管理會計在企業的應用淺析

許文利

管理會計在我國企業中的運用是20世紀80年代初伴隨著管理會計理論開始,有不少的企業運用了責任會計,但大部分企業會計人員缺乏管理會計的基本觀念,更談不上應用這些方法去參與經營管理。管理會計是以預決策會計為主,以規劃控制會計和責任會計為輔的會計體系。它不僅彌補了財務會計只能側重反映過去的經濟事項而不能有效預測未來經濟事項的這一缺陷,而且對于指導企業的生產管理實踐發揮了重要的作用。

一、企業應用管理會計的必要性

現代企業制度要求現代企業必須產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學,企業應自覺地面向市場,自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展。企業管理者既需要加強內部管理,還要預測企業發展前景,科學決策、規劃未來、調控企業日?；顒?。管理會計是將傳統財務會計的職能擴展開來,把側重“反映”的職能向重視“控制、預測、決策”發展。這無疑對于我國大中型國有企業而言是非常關鍵和重要的。而且,現在我國加入世貿組織,我國大中型企業面臨更加嚴峻的挑戰。與外國企業相比,我們在資金、技術、管理等諸多方面處于不利地位。企業的經營者、管理者只有從現在起放眼全球進行科學管理、合理規劃,展望新世紀大經濟環境,把握企業的未來發展方向,適時調整企業經營結構,才能使企業穩住腳,發展壯大。這些都要求企業的高級管理者通曉財務、管理會計。而且中層管理者、財會人員也要積極參與企業的規劃管理。

二、目前企業管理會計的應用現狀

(一)企業經營者對管理會計的認識和重視不夠

目前,我國絕大多數企業的經營管理者在經營中更多地憑借自己的經驗,而不是使用科學的管理會計的理論與方法來指導實踐,他們沒有看到管理會計的巨大效用。一些會計人員和經營決策者認為,會計就是記賬、算賬、報賬,至于管理、經營決策是企業領導的事情。財務會計一直是會計人員工作的最重要組成部分,而管理會計屬于副業,有精力和條件的零星分散的搞一些,否則干脆棄置不管。企業的管理層更是把管理會計作為會計工作的一部分,未將管理會計特有的職能與作用突出出來。企業的會計系統只是作為企業管理的信息系統,會計人員在目前仍是屬于決策支持系統中的參謀人員,這種狀況直接影響著管理會計作用的發揮。

(二)企業會計人員素質較低

我國現階段會計人員的總體素質比較低,突出表現為知識層次低、知識結構不合理、在專業教育方面層次低。由于會計人員素質跟不上,就使他們沒有精力去實踐管理會計。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識,但大多數處于紙上談兵階段,沒有進行系統的實際操作。同時,我國會計人員的職業水準不是很高,在會計披露上弄虛作假,造成會計信息失真的情況嚴重。這些因素都限制了管理會計在企業中的普遍應用。

(三)企業自身應用管理會計的環境不具備

管理會計的理論和方法與一定的經濟環境、法律環境、社會環境相聯系,環境的變化必將導致管理會計研究的目的、內容、方法相應發生變化。我國處于經濟轉軌時期,國有企業處于主導地位,國企領導的任命是出于某種特殊的原因(如關系、資歷等),而不是憑借其能力,結果是,這些管理者可能不太愿意使用新銳的管理手段,而是堅持傳統以保護自己的利益和影響。我國的法律制度如投資風險保護機制、公司治理機制和會計準則都比較落后,這些缺陷不但削弱外部機制和個人對公司的制約,也減少公司采用更有效、更透明的管理和控制方法的動力。同時,中國的文化與許多西方國家有著本質區別,這些差異可能會引起我國管理人員和職員的某種偏好,從而對管理方法的持有產生不同的見解。由于管理會計理論沒有真正解決企業改善管理所急需的問題,企業缺乏應用管理會計的內在動力。

(四)知識陳舊,理論脫離實際,可操作性差

現在管理會計的理論研究還僅局限于對國外情況的翻譯介紹,沒有很好的結合我國實際情況,總結出適合我國國情的方法、體系。例如,投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題,所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息,而我國則普遍應用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應用,以至出現了“長期投資經營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業在實際中予以應用的情況。此外,追求高深莫測的理論與數學模型,有的將一些本來比較簡單的方法加以復雜化,使其不易掌握,可操作性差。

三、加強企業管理會計應用的建議

(一)建立完整的管理會計理論體系

管理會計學科成熟的主要標志是具有一套完整、系統、規范實用的教材。這是應用管理會計的前提條件。這就要求有關部門組織既有理論基礎又有實踐經驗的人員組成編寫隊伍,編寫出適合于各個不同層次需要、規范實用的、易學易懂、便于操作的教材,并以此為指導,展開理論與實踐方面的廣泛研究和探討。

(二)強化管理者的管理會計意識

要增強企業領導人的管理會計意識,可以從以下幾個方面著手:培植價值最大化的企業文化。企業價值包括人力資產的價值、生產價值和財務價值。企業在增加人的價值和生產價值方面表現出色,財務價值也不會遜色。當企業追求價值最大化,必須借助管理會計進行價值測量。管理會計圍繞成本、時間、數量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業績,力求反映員工滿意與顧客滿意的程度,最終通過資產收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業財務價值的現狀及變化趨勢,以逐步營造不斷追求企業價值最大化的企業文化體系。如果一個企業領導準備塑造一種追求價值最大化的企業文化,那么,管理會計就成為其實現目標不可或缺的工具而得到高度重視并充分發揮作用。自然管理會計得到企業領導應有的重視。

(三)提高企業管理會計人員素質

只有建立一支高素質的管理會計隊伍才能架起一座管理會計理論和實踐的橋梁,才能促進管理會計的運用。在基礎教育方面,應在大中專院校、成人教育以及廣大經營管理人員、財會人員中進行廣泛的、深入持久的管理會計基礎教育,培養他們應用管理會計的能力。在會計人員的后續教育方面,仍要對管理人員和會計人員進行持續有效的管理會計內容和方法的教育,這是提高會計人員素質的一條重要途徑。另外,在教學中可考慮從管理會計和財務會計兩方面調整企業的財務管理,使管理會計和財務會計具有較大的銜接性,使它們可互相作用、互相促進,相得益彰。

(四)加速開發管理會計軟件

加速管理會計應用軟件的開發,建立起系統、完整的電算化管理會計軟件系統。管理會計要運用一些比較復雜的計算分析方法,采用計算機可保證運算的準確性,可減少大量的工作量,使管理會計人員能夠準確、及時地為企業領導者提供預測、決策等方面的信息,滿足企業領導者決策的需要。同時還可以將管理會計軟件與財務會計軟件相結合,兩者許多數據可以共享,幫助管理會計人員為企業管理者準確及時地提供預測決策方面的信息,擴大管理會計的應用范圍。

(五)將理論與實際相結合

我們應建立由學術界和實務界共同組成的管理會計師協會,這樣就使我國管理會計的研究具有很強的針對性,企業也能夠很快地運用新的管理會計研究成果。理論界也可以通過課題研究的形式邀請實務界的人員參與,激發他們的積極性,并將研究的成果通過他們向實務界傳遞。開展典型案例研究,總結我國企業開展管理會計的成功經驗,形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果,將我國企業應用管理會計的經驗加以系統總結上升為理論,從中找出其發展的客觀規律,保證企業生產經營的高效運行,促進企業自身適應能力的提高,以利于管理會計的進一步發展,最終建立起具有中國特色的管理會計理論與方法體系。

(六)完善管理會計的應用環境

任何事物的發展都需要良好的環境給予支持。如果營造一個適合管理會計發展的良好環境,那么管理會計科學的理論和方法就可以為企業進行科學管理提供有力的幫助。管理會計在自身的實踐中不僅得到充分應用與發展, 而且為理論的發展提供良好的實踐平臺。因此應加快健全金融體制、價格體制,為企業提供一個公平、自由、競爭的市場經濟環境,只有當市場是健全的,市場提供的信息才及時有效,才能為管理會計的方法應用提供堅實的基礎。企業需要努力減少影響企業管理部門決策的行政因素,按照市場規律進行自主決策。

管理會計的應用與推廣是一項龐大的系統工程,不僅需要實務界與理論界的廣泛參與,還需要大量的人力物力。隨著我國社會主義市場經濟改革的不斷深化和現代企業制度的確立,隨著我國與國際會計準則接軌,會有更多與國際會計領域合作的機會,管理會計的研究與應用必將有著極好的機遇與廣闊的發展前景。