淺析應收賬款余額百分比法

關 娜

一、應收賬款余額百分比法

應收賬款余額百分比法是壞賬損失核算方法中備抵法的一種。采用應收賬款余額百分比法,是根據會計期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率估計當期的壞賬損失,并據此提取壞賬準備,以后發生壞賬時,再予以交沖銷。應收賬款余額百分比法體現了謹慎性原則的要求。一方面,由于計提了壞賬準備,資產負債表上“應收賬款”按凈值反映,避免了資產虛計;另一方面,由于預先估計了費用,損益表上避免了利潤虛計。較好的保證了會計信息的真實性。因此該方法是目前我國企業處理壞賬損失的常用方法之一。

應收賬款余額百分比法的計算公式和基本賬務處理如下:

計算公式:壞賬準備期末余額(即期末估計數)=應收賬款期末余額×估計壞賬率

基本賬務處理:

計提壞賬準備時:借:資產減值損失

貸:壞賬準備

沖減多提的壞賬準備時:借:壞賬準備

貸:資產減值損失

二、應收賬款余額百分比法的應用

應收賬款余額百分比法的應用就是怎樣確定壞賬準備的應提數和估計數,弄清應提數與期末估計數之間的關系,并做出相應的賬務處理。壞賬準備“應提數”的確定具體分兩種情況。

(一)計提壞賬準備時,若“壞賬準備”賬戶無余額

當期壞賬準備“應提數”=應收賬款期末余額×估計壞賬率,即當期壞賬準備“應提數”=“期末估計數”。舉例如下:

某企業20*1年末的應收賬款余額70萬元,若壞賬率估計為3%,則當期壞賬準備“應提數”即為“估計數”=700000×3%=21000元。

(二)計提壞賬準備時,若“壞賬準備”賬戶有余額,且余額在借方

“應提數”有兩種計算方法:一是以應收賬款期末余額和期初余額的差額的百分比為基礎計算,即本期壞賬準備的“應提數”=(應收賬款期末余額-應收帳款期初余額)×估計壞賬率+壞賬發生額-壞賬收回額。二是以壞賬準備估計數為基礎計算,即壞賬準備期末“估計數”+“壞賬準備”賬戶借方余額。舉例如下:

某企業20*1年末的應收賬款余額70萬元,20*2年發生壞賬損失25000元,年末的應收賬款余額100萬元,則20*2年壞賬準備應提數:

方法一:以應收賬款期末余額和期初余額的差額的百分比為基礎計算。

20*2年壞賬準備的估計數為:1000000×3%=30000元。

但由于應收賬款余額的變化和壞賬損失的發生,20*2年壞賬準備“應提數”=(1000000-700000)×3%+25000=34000元。

方法二:以壞賬準備估計數為基礎計算

20*2年壞賬準備的估計數為:1000000×3%=30000元。

但由于應收賬款余額的變化和壞賬損失的發生,20*2年壞賬準備“應提數”=1000000×3%+(25000-21000)=34000元。

兩種方法下賬務處理均為:

發生壞賬時:借:壞賬準備 25000

貸:應收賬款 25000

年末計提壞賬準備時:借:資產減值損失 34000

貸:壞賬準備 34000

(三)計提壞賬準備時,若“壞賬準備”賬戶有余額,且余額在貸方

余額在貸方時分兩種情況:一是余額在貸方且大于期末估計數;二是余額在貸方且小于期末估計數。

1.余額在貸方且大于期末估計數時

應提數有兩種計算方法:一是以應收賬款期末余額和期初余額的差額的百分比為基礎計算,即本期壞賬準備的“應提數”=(應收賬款期末余額-應收賬款期初余額)×估計壞賬率+(壞賬發生額-壞賬收回額)。二是以壞賬準備估計數為基礎計算,即“壞賬準備”賬戶貸方余額-壞賬準備期末“估計數”,按“壞賬準備”賬戶貸方余額和壞賬準備期末“估計數”的差額沖銷。舉例如下:

某企業20*1年末的應收賬款余額70萬元,20*2年發生壞賬損失25000元,年末的應收賬款余額100萬元,20*3年已沖銷的以前年度的應收賬款又收回20000元,年末應收賬款余額80萬元,若壞賬率估計為3%,則20*3年壞賬準備應提數:

方法一:以應收賬款期末余額和期初余額的差額的百分比為基礎計算。

20*3年壞賬準備的估計數為:800000×3%=24000元。

但由于應收賬款余額的變化和壞賬損失的收回,20*3年壞賬準備“應提數”=(800000-1000000)×3%-20000=-26000元。

方法二:以壞賬準備估計數為基礎計算。

20*3年壞賬準備的估計數為:800000×3%=24000元。

但由于應收賬款余額的變化和壞賬損失的收回,20*3年壞賬準備“應提數”=800000×3%-(30000+20000)=-26000元。

兩種方法下賬務處理均為:

壞賬收回時:借:應收賬款 20000

貸:壞賬準備 20000

借:銀行存款 20000

貸:應收賬款 20000

按差額沖減多提的壞賬準備時:借:壞賬準備 26000

貸:資產減值損失26000

2.余額在貸方且小于期末估計數時

應提數有兩種計算方法:一是以應收賬款期末余額和期初余額的差額的百分比為基礎計算,即本期壞賬準備的“應提數”=(應收賬款期末余額—應收賬款期初余額)×估計壞賬率+(壞賬發生額—壞賬收回額)。二是以壞賬準備估計數為基礎計算,即“壞賬準備”賬戶貸方余額—壞賬準備期末“估計數”,按“壞賬準備”賬戶貸方余額和壞賬準備期末“估計數”的差額補提。舉例如下:

某企業20*1年末的應收賬款余額70萬元,20*2年發生壞賬損失25000元,年末的應收賬款余額100萬元,20*3年已沖銷的以前年度的應收賬款又收回2000元,年末應收賬款余額120萬元,若壞賬率估計為3%,則20*3年壞賬準備應提數:

方法一:以應收賬款期末余額和期初余額的差額的百分比為基礎計算。

20*3年壞賬準備的估計數為:1200000×3%=36000元。

但由于應收賬款余額的變化和壞賬損失的收回,20*3年壞賬準備“應提數”=(1200000-1000000)×3%-2000=4000元。

方法二:以壞賬準備估計數為基礎計算。

20*3年壞賬準備的估計數為:1200000×3%=36000元。

但由于應收賬款余額的變化和壞賬損失的收回,20*3年壞賬準備“應提數”=1200000×3%-(30000+2000)=4000元。

兩種方法下賬務處理均為:

壞賬收回時:借:應收賬款 2000

貸:壞賬準備 2000

借:銀行存款 2000

貸:應收賬款 2000

按差額補提的壞賬準備時:借:資產減值損失 4000

貸:壞賬準備4000

綜上所述,應收賬款余額百分比法下,壞賬準備的“期末估計數”是根據應收賬款期末余額乘以規定的百分比固定計算出來的,而壞賬準備的“應提數”是不固定的,它需要根據壞賬準備的期初余額、壞賬損失發生數、壞賬收回額和“期末估計數”綜合計算求出。

壞賬準備“應提數”的計算方法有兩種:一是以應收賬款期末余額和期初余額的差額的百分比為基礎計算,即本期壞賬準備的“應提數”=(應收賬款期末余額—應收賬款期初余額)×估計壞賬率+(壞賬發生額—壞賬收回額)。二是以壞賬準備估計數為基礎計算,即以壞賬準備期末“估計數”為基礎,考慮“壞賬準備”賬戶期初余額的性質和大小綜合計算。

壞賬準備“應提數”和壞賬準備“估計數”之間的關系有以下4種:

①當壞賬準備無期初余額時,壞賬準備“應提數”等于壞賬準備“估計數”。

②當壞賬準備有期初余額,且余額在借方時,壞賬準備“應提數”等于壞賬準備“估計數”+借方余額。

③當壞賬準備有期初余額,余額在貸方,且小于壞賬準備期末“估計數”時,壞賬準備“應提數”等于壞賬準備“估計數”—貸方余額(即按兩者差額補提)。

④當壞賬準備有期初余額,余額在貸方,且大于壞賬準備期末“估計數”時,壞賬準備“應提數”等于壞賬準備“估計數”—貸方余額(即應提數是負數,按兩者差額沖銷)。