新準則對煤炭企業的影響和實施

武向輝

（平頂山天安煤業股份有限公司計財處，河南 平頂山 467000）

2006年2月15日財政部頒布的企業會計準則，標志著我國企業會計準則體系基本建立。財政部規定新企業會計準則自2007年1月1日起在上市公司范圍內率先施行，鼓勵其他企業執行。煤炭企業應盡早地學習、熟悉新企業會計準則，研究其主要變化，分析其對本企業的影響，制定出實施措施，這是目前的一項重要而緊迫的工作。

1 新企業會計準則的主要變化及其對煤炭企業的影響

新企業會計準則在理念、內容等方面充分借鑒了國際會計準則，實現了與國際會計準則的充分協調。與企業現行會計準則相比，主要有以下變化。

1.1 首次明確了財務報告的目標及其對煤炭企業的影響

基本準則第四條規定，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。此規定揭示了我國財務報告有兩個目標：一是反映受托經營企業管理當局的業績及受托責任的完成情況；二是為相關利益者提供決策相關的信息。前者針對當前而言，后者針對會計目標發展的方向。

當前，煤炭企業正處于改革改制的攻堅階段。大多數企業尚屬國有及國有控股，財務報告的目標仍然是向相關政府主管部門提供企業經營者的經營狀況及業績，為其實現對企業經營者進行獎懲、人事調動提供依據，保證國有資產的保值增值。同時，隨著改革的不斷深入，煤炭企業將逐步改造成投資主體多元化的公司制企業，資本市場將成為煤炭企業融資的重要場所，為投資人提供翔實、相關的決策信息必將成為煤炭企業財務報告的另一個重要目標。

1.2 會計計量模式種類增加及其對煤炭企業的影響

會計計量模式包括計量單位和計量屬性?；緶蕜t中將計量單位當作會計的基本假設，即企業會計核算應以貨幣作為計量單位，這一點與現行準則一致。但新企業會計準則認可了包括歷史成本在內的五種計量屬性，恢復使用公允價值計量屬性。公允價值于1998年首次出現在“債務重組”“、非貨幣性交易”等具體準則中，而在實際運行中很多公司濫用公允價值調整利潤，在2001年修訂后的準則中被限制使用。新企業會計準則又重新引入公允價值計量屬性。其原因是：首先，對可以取得公允價值的資產采用公允價值計價是國際會計準則，是美國及多數市場經濟國家會計準則的普遍做法；其次，公允價值的運用能有效地增強會計信息的相關性，為利益相關者提供更加有利于決策的信息；最后，隨著資本市場迅速發展，衍生金融工具在我國廣泛運用是不可避免的?，F階段人們普遍認為，公允價值是金融工具最合理的計量屬性，而對于衍生金融工具則是惟一相關的計量屬性。值得注意的是，鑒于我國的實際情況新企業會計準則對公允價值計量屬性的使用采取了謹慎的態度，主要表現為使用范圍有限、使用條件較為苛刻、一旦選用公允價值計量模式，則不允許改回歷史成本計量模式等，以防止公允價值淪為企業進行調整盈余管理的工具。

1.3 部分資產的減值準備不允許轉回及其對煤炭企業的影響

現行會計制度規定，企業可以計提壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托收款減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備和在建工程減值準備等八項資產減值準備，并規定，如果企業計算的當期應計提的資產減值準備金額低于已計提資產減值準備的賬面金額，應按其差額沖回多提的資產減值準備。然而，在實際運行過程中，此項規定卻成為了許多企業進行盈余管理的工具。趙春光通過對2002年到2004年我國全部A股上市公司計提減值準備進行實證研究后，得出如下結論：減值前虧損的公司會以轉回資產減值進行盈余管理來避免虧損；減值前虧損并且無法以轉回資產減值避免虧損的公司會以計提減資產減值進行“大洗澡”，為下一年盈利做準備；減值前盈利的公司會以資產減值進行利潤平滑化的盈余管理；減值前盈利的公司應以轉回資產減值進行盈余管理來避免盈余下降?！镀髽I會計準則第8號——資產減值》特別規定，固定資產、無形資產和對子公司、聯營公司、合營的長期股權投資等資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

2 實施策略

新企業會計準則的實施將對煤炭企業產生積極而深遠的影響，如何提前做好準備工作，為順利實現新舊會計準則的平穩過渡，保證新企業會計準則的順利實施，是當前擺在煤炭企業會計人員面前的一個重大課題。應做好以下幾個方面的工作。

2.1 加大宣傳力度，認真學習新企業會計準則

新企業會計準則的實施是一項系統工程，它不僅需要財務部門自身的努力，更需要企業管理當局的大力支持和內部各部門的協調配合。因此，向企業相關部門和領導大力宣傳新企業會計準則的新理念、新內容、新變化，取得他們的理解和支持，是財務人員的一項重要工作。同時，打鐵還需自身硬，要想貫徹實施好新企業會計準則，財會人員首先要加強對新企業會計準則的學習。從學習形式上看，可以采取請專家、教授來培訓和自學相結合的方式；從學習方法上看，可以采用與舊準則對照、與國際會計準則對照的方式，同時要注意新企業會計準則自成體系，前后呼應的特點，學習的過程中要相互聯系、舉一反三，以達到融會貫通、事半功倍的效果。

2.2 進一步規范會計基礎工作

要結合煤炭企業的實際情況，按照新企業會計準則的要求，重新設置會計科目體系和財務報表體系。為配合好公允價值計量和減值準備計提，煤炭企業財務部門應依托信息技術，與相關業務部門協調配合，在日常工作中注重搜集相關資產的市價、技術更新、自有資產的成新度、未來現金流量及貼現率等信息。重新修訂企業財務管理制度和會計核算制度，使得企業的經濟業務和事項完全按新企業會計準則的要求進行確認、計量和披露。

2.3 完善企業內部控制制度

新企業會計準則的實施，加大了企業會計信息的披露要求，這就要求煤炭企業必須進一步完善煤炭企業內部控制制度，重點要完善對外投資、工程項目、對外籌資和擔保等內部控制制度，做到防范風險、科學決策、權責結合、獎懲并舉。

2.4 修訂企業內部業績考核指標體系

隨著新企業會計準則的實施，煤炭企業現行的內部業績考核指標體系中的某些指標將不再適用或需要進行改進，譬如利潤、凈利潤指標，原不計入損益的利得和損失將計入損益，企業所得稅核算方法的改變，將對凈利潤產生重大影響。首先，煤炭企業應先模擬實施新企業會計準則；其次，結合煤炭企業的實際情況，測算出新企業會計準則的實施對企業的經濟成果、財務狀況的影響程度；最后，根據模擬實施及測算的結果，制定出新的業績考核指標體系。

2.5 加強預算控制

預算控制是會計控制中基本的且廣泛應用的一種目標控制方式。通過預算控制，使得企業的經營目標轉化為各個部門、各個崗位乃至個人的行為目標，作為各受控單位或個人的約束條件，能夠從根本上保證企業經營目標的實現。經過批準的預算就成為企業的一道法令，單位內部的各個部門都必須嚴格履行。完不成預算，就將受到相應的處罰。預算控制也是一個系統，該系統的組織由預算編制、執行、考核等構成。預算控制的內容可以涵蓋單位經濟活動的全過程，包括籌資、投資、采購、生產、銷售等。在實際工作中，預算編制不論是采用自上而下的方式還是采用自下而上的方式，其決策權都應當落在內部管理的最高層，由這一權威層次進行決策、指揮與協調。預算的執行層由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利關系，由內部審計部門負責監督預算的執行。通過檢查預算的制定情況，比較分析內部各單位實際情況與預算之間的差異，對這些差異產生的原因進行分析，并提出相應的解決方法。

[2]企業會計準則解釋第1號[J].中國總會計師，2008，（03）：26-27.