會計信息質量與通貨膨脹會計

趙剛

會計信息的用途有兩種流行觀點一種是受托責任觀，另一種是決策有用觀。受托責任觀認為會計目標就是以恰當的方式有效協調委托和受托的關系，為了真實、公平、公正的反映受托方的經營狀況，所以采用歷史成本計量屬性和歷史成本會計模式。在會計處理上受托責任觀強調可靠性勝過相關性。決策有用觀是指財務報告應提供對現在和未來的投資者、債權人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。受托責任觀主要是從企業內部來講的，而決策有用觀是從企業會計信息的外部使用者的角度來講的。

會計信息質量是企業內、外部投資者都很關注的，而通貨膨脹則會危害企業的會計信息質量，會誤導會計信息的使用者做出錯誤決策。眾所周知，長期以來，會計界均按照幣值不變的基本假設和歷史成本原則來處理會計事項。幣值不變假設在財務會計中稱貨幣計量假設，這種假設是以假定貨幣本身的價值穩定不變為前提的，它是會計的計量單位，稱為名義貨幣計量單位。即使有變動，也極其微弱，不足以影響會計計量和財務信息的正確性。正是因為幣值不變假設本身所具有的特點，在通貨膨脹環境下，幣值的變動會讓資產價值嚴重脫離其所代表的現實價值，也就造成會計上所提供的信息背離經營的實際情況。

在通貨膨脹時期，企業的資產、負債和收益必然受到物價變動的影響。其中，包括現金，銀行存款，應收款項、應付款項在內的貨幣性資產和貨幣性負債，其所代表的實際購買力由于貨幣購買力的下降而下降，而各項非貨幣性資產，尤其是其中的實物資產，除因技術進步使某些資產價格呈下跌趨勢，從而對通貨膨脹的影響有抵消作用外，其余為數眾多的實物資產會因物價水平上升而使其價值也上漲，這主要表現在流動資產中的存貨，固定資產中的機器設備，特別是固定資產中的房屋建筑物、無形資產中的土地使用權。因此，在通貨膨脹時期，固定資產和存貨的成本被低估，成本信息被扭曲，而價格上升后的銷售收入讓賬面利潤虛增。另外，由于幣值已經發生變動，當年會計信息與往年相比將缺乏可比性，使用這種會計信息會對投資人，債權人的投資決策形成誤導。

早在十九世紀初期，西方就開始研究通貨膨脹會計，通貨膨脹會計的應運而生和通貨膨脹的歷史緊密相連。關于通貨膨脹會計模式，學界公認有三種，不變幣值會計，現行價值會計，不變幣值的現行價值會計。簡介如下：

(1)不變幣值會計：所謂不變幣值會計，即是在歷史成本會計計量的基礎上，通過設置一個價格變動指數，將財務報表上各個項目的金額換算為不變價格金額。由不變幣值會計產生的財務信息具有可比性，有利于比較不同時期的財務狀況和經營成果，也有利于信息使用者了解企業的實際財產情況。但是要找到這樣一個價格變動指數，還存在一定困難。

(2)現行價值會計所謂現行價值會計，即是以現行成本為計量基礎的會計模式。這種會計模式要求對資產的賬面價值按現行成本予以調整，再計算出現有資產由于現行成本變動而產生的、尚未實現的利潤或損失。在這種模式下，能較為接近企業資產的實際情況，可以避免利潤虛增等弊端。但采用這種模式時，很有可能以主觀判斷替代比較復雜的重置成本確定，反而會加劇會計信息脫離現實的程度。

(3)不變幣值的現行價值會計模式所謂不變幣值的現行價值會計模式，即是不變幣值會計和現行價值會計相結合的模式。這是由于在不變幣值會計模式下，設置一個統一的價格變動指數將財務報表上各個項目的金額換算為不變價格金額，會忽略個別物價變動對企業非貨幣性資產的影響，會使不變幣值財務報表與企業的實際財務狀況和經營成果產生較大差別：也由于在現行成本會計模式下，貨幣性資產的實際購買力得不到反映，從而掩蓋了因物價上升給貨幣性資產帶來的損失。在這種情況下不變幣值的現行價值會計模式應運而生。采用不變幣值的現行價值會計模式，既能反映一般物價變動的影響，又能反映個別物價變動對會計的影響，有利于提高會計信息的質量。應該說，不變幣值的現行價值會計是比較完善的模式。但是，采用這種模式，一方面要按一般物價指數對貨幣性項目進行調整，另一方面又要對非貨幣性項目以重置成本計價入賬，工作量較大，實施的難度也較大，實施的成本也可能會較高。

我國會計界曾在上世紀90年代針對我國的具體情況對通貨膨脹會計展開熱烈的討論，并提出了許多設想。財政部于2006年發布的企業會計準則體系，雖然允許在較多領域使用公允價值計量，卻并沒有同時出臺通貨膨脹會計準則。長期以來，我國始終把會計信息可靠性作為第一考慮，防止會計信息失真，這種謹慎考慮無疑更適合我國國情，但在通貨膨脹時期，它將難以為信息使用者提供更為有用的信息。

2011年2月