變更和簽證在建設項目跟蹤審計中的應對策略

薛文偉

變更和簽證在建設項目跟蹤審計中的應對策略

薛文偉

結合建設項目跟蹤審計的定義,針對建設項目跟蹤審計過程中存在的不良現狀,探討了工程變更和簽證的控制要點,并提出了相應的應對策略及注意事項,以期指導實踐,保障承包商利潤和建設單位的利益。

跟蹤審計,變更,簽證,應對策略

近年來,在國家擴大內需的宏觀環境下,政府的投資規模日益擴大,跟蹤審計也成了地方政府加強國家建設項目全過程的監督、控制和落實保廉工作的重要舉措。但是,我們也應該清醒地認識到,跟蹤審計作為一項探索性的工作,其本身還存在著許多的局限和不足,造價工程師在進行跟蹤審計時對跟蹤審計怎么審、審什么有著許多的困惑,社會各界也對審計人員的跟蹤審計及其效果產生了許多疑慮,隨著我國市場經濟體制的不斷推進及與建設項目相關法律法規的逐步完善,從 20世紀 90年代末開始,各級審計機關和一些專家學者對“建設項目跟蹤審計”這一課題進行了深入地研究,并將其研究成果用于指導審計實踐。目前,建設項目跟蹤審計已成為固定資產投資審計的主旋律,在規范建設行為、完善建設管理、提高建設資金使用效益等方面發揮了重要作用,既得到了政府的充分肯定,也得到了參建各方的普遍認同和良好配合。

建設項目跟蹤審計是建設項目跟蹤效益審計的簡稱,是指采取跟蹤審計的模式進行的建設項目效益審計,是促進提高項目建設經濟性、效率性和效果性的審計。

1 建設項目跟蹤審計的實現形式

建設項目跟蹤審計的形式可細分為定期審計、定點審計和駐場審計。定期審計是指把建設全過程劃分成若干階段進行的跟蹤審計?，F在普遍實施的全過程跟蹤審計其實質就是分期較短的定期審計,而駐場審計則是定期審計的一種特例,即審計組全天候不間斷在項目現場進行審計。定點審計,就是本文所研究的重點環節跟蹤審計,是指在項目建設過程中確定若干重點建設內容(環節)進行跟蹤審計。對國家建設項目實施定點審計是建設項目跟蹤審計的一種重要形式。定點審計,應當確定項目建設重點環節中的經濟活動為主要審計對象。定點審計和定期審計可以有機結合,實施定點審計的項目可以輔以定期審計。對審計方案中未列入重點環節的審計事項,仍然可以采取定期審計的形式,其時間間隔視實際需要而定。

2 全過程跟蹤審計的風險及面臨的問題

2.1 實施全過程跟蹤審計后的審計風險

1)審計人員對建設項目可行性報告審計后,作出該項目可行或不可行的審計意見。事后被實踐證明該審計意見有誤。2)審計人員在建設項目跟蹤審計中疏忽或遺漏了重大審計事項。事后項目投資造成重大損失或出現經濟案件。3)審計人員實施跟蹤審計的建設項目,事后出現了明顯質量問題,致使國家和人民生命、財產遭受重大損失。4)審計機關強制有關單位執行審計決定,引起訴訟或行政復議,最終被判定審計機關敗訴。5)審計人員在跟蹤過程中出現了職業道德方面的問題,造成了惡劣的社會影響。

2.2 全過程跟蹤審計中變更和簽證存在的問題

1)建設單位工程師簽證導致重復計算。如施工單位為自己施工而搭設的生活用房的費用,已包括在措施項目費中,建設單位工程師代表不能再以簽證形式重復簽證;工程結束時場地內的垃圾清理費,本來已包括在投標總價中的企業管理費中,但簽證時仍然以獨立費形式,按垃圾清理費 =X工日×44元/工日結算,這是典型的對中標價中已包括內容的重復簽證。2)辦簽證日期在竣工日期之后,但簽證單上日期仍然在施工期間。在施工現場應該邊施工邊簽證,有的建設單位雖然口頭承諾施工方,但施工單位不及時簽證,等工程交付以后集中簽證,因市場行情是波動的,施工單位故意在簽證日期上動腦筋,等人工、材料、機械的單價都提高時才簽證,以獲得“額外”利潤。3)簽證內容與施工現場實際不符。建設方和監理方對工作不負責任,未察看現場,又毫無造價控制意識,盲目簽證。如挖土的土方類別、挖土深度、挖土機械品種規格、軟弱地基處理的方法、毛石混凝土及含量等等。4)簽證內容不明確,圖紙已變更,又無竣工圖核對。施工圖突然全部變更了,建設方稱來不及辦圖紙變更手續,施工方憑感覺施工,這時的簽證由施工單位草擬,建設方或監理方簽上“情況屬實”等字,無詳細資料及附圖,結算審計人員因缺乏審計依據無法核實工程量,更無法套定額子目,屬審計依據不足。5)工程變更程序不規范。工程變更可以由設計、監理、審計、建設單位提出,也可以由施工單位提出合理化的變更建議,但變更必須由建設單位向設計單位提出,設計單位出具變更圖和變更通知單,監理、審計審核并經建設單位批準。因為工程變更可能改變結構設計意圖,必須經原設計單位詳細計算、驗算并出具設計圖紙,工程變更涉及到造價的增減數量,監理、審計方必須就變更對工程造價的影響程度進行分析,供建設單位決策參考。6)設計上存在缺陷。如圖紙上沒標注 ±0.000的絕對標高,施工方又沒提供原始地坪標高圖,這給施工方簽證提供了“方便”,可以隨心所欲地向建設方提出簽證,容易產生腐敗現象;還有設計深度不能滿足施工要求等,導致施工過程設計變更不斷出現,從而使造價不斷變化和增加。

開展全過程跟蹤審計,審計對象增加了,審計范圍擴大了,審計內容豐富了,審計環境復雜了。跟蹤審計的廣泛性、全面性、過程性決定了其審計成本相對于常規審計要高,更要防范變更和簽證的復雜性和多樣性。

2.3 工程變更和簽證的控制要點

1)簽證中材料價格的確認應注明是供應價還是信息指導價,以避免采購保管費重復計取。2)應當按合同約定的內容,不能向建設方簽證。如材料暫估價、合同中沒有約定的項目,應以合同的補充協議的形式約定。3)工程簽證要求施工方、建設方、監理方簽字蓋章,編號后三方各存檔一份,以防施工單位添加或涂改,導致重復簽證。4)嚴格控制以索賠形式給施工方簽證。建設方或監理方應認真到現場核實事件發生的原因、時間、地點等,如果由于建設單位或其他非施工單位原因導致人工和機械窩工,建設單位只能按人工窩工費、機械租賃費或攤銷費計算,不能按機械臺班費結算等等。5)嚴格核實每個簽證是否屬于本工程的內容。如某單位工程的外運土方工程簽證有 1 550m3,而整個單位工程的挖土才 1 500m3,經核查簽證土方外運是建設方原有場地垃圾,室外自然地坪標高以上部分土方應由建設單位另外支付給施工單位,不能計入本工程,室外自然地坪標高以下部分包括在投標總價中。6)施工圖審核好以后,開工前建設單位應盡量提前發給施工單位、監理單位、咨詢單位等,讓他們有時間仔細讀圖,并在開工前組織圖紙會審,會上各方可以提出需要修改施工圖設計的合理化建議,既節省造價,又利于加快施工,由建設單位通知設計單位在開工前修改設計,施工后盡可能地減少設計變更及拆除。7)施工單位如果按原施工圖施工,沒有及時發現有設計變更,則要扣除按原施工圖已施工的拆除費用、變更前的部分費用,等施工單位按變更圖施工后,在結算中加上按變更圖施工的費用。

3 工程變更和簽證的應對策略

對工程項目跟蹤審計中“控制變更和簽證”的研究,正是應對目前建設項目審計的需要,是解決跟蹤審計實踐中出現問題的需要,是建設項目跟蹤審計理論研究的豐富和完善。

造價工程師審計變更和簽證時應關注以下幾方面：

1)造價工程師應分析竣工圖、變更圖、簽證等資料是否真實有效,都要以業主提供的為準,以防施工單位偽造。2)造價工程師親臨現場核實工程量。造價工程師應分階段核實工程量,在跟蹤審計過程中,在隱蔽工程被覆蓋之前,與施工單位、監理單位做好詳細的書面測量記錄,并加以確認。3)造價工程師經常與建設單位代表溝通,分析并核實簽證是否真實發生,是否已包括在原投標總價中。4)造價工程師應經常深入了解市場行情,即使建設單位和施工單位都確認的材料價格,也應據理力爭,不能偏離市場價,使雙方心服口服。5)造價工程師在與建設單位代表溝通的同時,應當全面了解整個單位工程的變更情況,全面審查是否全部實施,對沒有實施的變更予以扣減,對變更后造價減少的項目也予以扣減。6)工程管理在整個中國已實施相當長時間,當今的“個體建筑老板掛靠經營”“監理工程師不懂造價”“造價工程師不懂施工,不注重收集造價資料”“工程審計人員、監理人員、建設單位代表缺乏職業道德”等等現象,導致工程變更和簽證的泛濫,與事實不符,造價嚴重偏移了正常軌道。

跟蹤審計的工程項目,變更和簽證直接影響工程造價,直接影響承包商利潤和建設單位的利益,更能衡量每個人的公正誠信的態度,呼吁上級主管部門盡快出臺政策法規,依法治國,違法必究,真正改變以上不良現狀。

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Countermeasures of change and verification in follow-up auditing process of construction projects

XUE W en-wei

Combining with the definition of follow-up auditing of construction p roject,in view of bad conditions existing in follow-up auditing process of construction project,this article discusses the control points of engineering change and verification,and puts forward corresponding countermeasures and matters needing attention,with a view to guide practice,and to guarantee benefits of the contractor and construction unit.

follow-up auditing,change,verification,countermeasures

TU723.1

B

1009-6825(2011)03-0227-02

2010-09-30

薛文偉(1966-),女,工程師,常州建設投資咨詢公司,江蘇常州 213001

建筑業論壇與政策研究