淺談大型工程項目的跟蹤審計

潘利梅

淺談大型工程項目的跟蹤審計

潘利梅

結合工程項目投資生產周期長、資源消耗大、占用資金多、控制環節多的特點,以大型工程項目的跟蹤審計作為研究對象,運用規范研究方法,界定了大型工程項目跟蹤審計的涵義,演繹了大型工程項目跟蹤審計的特征和內容,從而使工程項目的跟蹤審計體現出自己的特色并充分發揮作用。

大型工程項目,跟蹤審計,免疫性

工程項目投資一般具有生產周期長、資源消耗大、占用資金多、控制環節多的特點,建設過程中的決策、設計、采購、招標、施工、監理等任何一個環節出現漏洞,都可能導致無法挽回的損失浪費,影響項目投資的經濟性、效率性和效果性。因此,建立與工程項目相適應的監管體制,管好、用好工程項目投資資金,用最少的投入獲得最大的效益,是一項龐大的、復雜的系統工程。工程投資審計作為我國審計領域的一個重要方面,對控制工程投資規模,節約使用工程資金,規范建筑市場起到了積極作用。但長期以來,我國對工程項目所開展的審計,一般都是事后審計,主要包括事后概(預)算執行情況審計和事后竣工決算審計。在這種審計模式下,因將審計的時間安排到事后,不可能真正滲透到工程項目的全過程,缺乏必要的事前預防和事中控制,對工程造成的損失浪費,只能秋后算賬,于事無補,要使建設項目真正得到有效的控制,就必須找準工程項目的主要控制點,通過事前、事中、事后的全程跟蹤審計,充分發揮審計的“免疫系統功能”,以達到預期目標。

1 大型工程項目跟蹤審計的涵義

工程項目是指為完成依法立項的新建、改建、擴建的各類工程而進行的、有起止日期的、達到規定要求的一組相互關聯的受控活動組成的特定過程,包括策劃、勘察、設計、采購、施工、試運行和考核評價等過程。工程項目按其建設總規?；蚩偼顿Y的不同,可分為大型、中型、小型項目三項。新建項目按項目的全部設計規模(即經批準的可行性研究報告中規定的近期建設的總規模,而不是指遠期規劃中的長遠發展規模)或所需投資計算;擴建項目按擴建新增的設計能力或新增投資計算,不包括擴建以前原有的生產能力。更新改造項目按投資額分為限額以上項目和限額以下項目兩類。按總投資劃分的項目,現行標準是：交通、能源、原材料工業項目 5 000萬元以上,其他項目 3 000萬元以上的作為大中型項目或限額以上項目,否則為小型項目或限額以下項目。大型工程項目的跟蹤審計是指根據建設項目的風險程度,建設項目的規模、特點、審計要求及審計資源情況等,將大型工程項目的建設全過程劃分為若干階段或期間,由審計人員依據黨和國家在一定時期頒布的方針政策、法律法規和相關的技術經濟指標,運用審計技術及時對工程項目各階段或期間的技術經濟活動及與之相聯系的工作進行審計,作出審計意見和建議,為被審計單位糾正存在的問題,改進、完善建設工作提供參考,使工程實施規范、有序、有效運行,取得最佳的效益。它是我國審計監督的重要組成部分,是國家對固定資產投資活動進行監督管理的重要手段。

2 大型工程項目跟蹤審計的特點

1)過程性。工程項目活動具有投資消耗大、建設周期長的特點。一個生產性的工程項目,少則三五年,多則七八年,一般經歷投資決策、設計、招標投標、生產準備、施工、建設準備、竣工結算、考核評價等階段,并且每一個階段都有其自身的運行和建設周期,傳統的事后審計是在工程竣工后集中一次開展審計,而工程項目跟蹤審計是從建設項目立項到竣工決算全過程的審計,它將整個建設過程合理劃分成若干階段或確定若干重點建設內容,對投資項目的審計也按各個階段或重點建設內容進行。2)免疫性。跟蹤審計在工程項目管理中的地位和作用,就如人體的“免疫系統”,起到預防、揭示和抵御工程項目建設過程中的障礙、矛盾和風險的“免疫系統”功能。作為“免疫系統”,它能夠最早地感受到病害侵蝕的風險,更早地揭示病害侵蝕帶來的危害,更快地運用法定權限去抵御、查處這些病害,也能及時建議相關部門,運用各種資源去消滅這些病害,從而健全制度,保證工程項目建設健康運行。3)審計范圍的廣泛性。工程項目投資涉及國民經濟的各個行業,不僅包括工廠、公司等企業單位,也包括科研、衛生等事業單位;不僅包括政府及其各部門,也包括團體、社會等非政府機構;不僅包括直接從事基本建設、技術改造的單位,也包括從事監理業務的監理機構、承擔施工任務的建設施工企業。工程項目的投資效益不僅反映在資金運動的最后成果上,而且也體現在資金運動的各個環節,如設計、施工、采購與付款、竣工驗收等,因此,工程項目投資審計貫穿于投資活動的全過程。4)復雜性。由于工程項目投資活動涉及領域廣泛,建設過程也極其繁瑣,從而使工程項目跟蹤審計極其復雜。它不僅要審計投資的安排是否符合國家的產業政策,而且要審計投資的資金來源是否合法合理;不僅要審計整個投資建設資金運動過程中的財務收支狀況、財經法紀情況、計劃執行情況等,而且要審計投資活動能否獲得經濟效益;不僅要審計投資項目的設計是否合理,而且要審計投資項目是否符合建設項目相關法律的規定;不僅要審計工程內部控制制度和管理制度,而且要評價由此產生的經營管理效果。因此,工程審計人員不僅要懂審計、財務方面的知識,又要熟悉工程管理、工程設計、拆遷評估、預(結)算、現場施工等方面的知識;既要熟悉各行業法律法規,又要具有統籌兼顧的管理素質;既要具有良好的文字處理水平,又要具備良好的綜合分析評價能力,從而保證工程項目跟蹤審計有效地開展。5)審計時間介入的超前性。傳統的事后審計一般都是工程竣工完成后,審計人員才開始著手進行審計,導致審計效果不明顯、效率低下。任何工程從策劃到竣工結束都要遵循嚴格的建設程序,但工程項目能否成功,往往取決于某些關鍵階段的控制,從項目發展階段看,影響最大的階段是項目的投資決策階段,它影響項目投資的程度為 75%～95%;在技術設計階段,影響項目投資的程度為 35%～75%;在施工圖設計階段,影響項目投資的程度為 5%～35%,因此,為了提高審計的有效性,跟蹤審計的時間由工程竣工以后提前到了投資決策階段,但工程審計人員只是充當助手、參謀的角色,為業主提供咨詢意見以供決策參考并根據委托方如政府部門、行業主管部門或建設單位的需求主動做好服務,他們并不能替代建設單位管理人員的職責。

3 大型工程項目跟蹤審計的內容

工程項目跟蹤審計貫穿于項目建設的全過程,它包括事前審計、事中審計和事后審計三大主要部分。

1)事前審計,即開工前審計,是指工程項目的審計人員對建設項目開工前的主要工作進行審計的過程,它是控制項目投資的源頭和前提保證。審計人員應遵循工程項目的建設程序,對工程項目開工前進行審計或參與過程監控,包括投資前期程序的執行情況審計、資金的籌集與保障情況審計、設計審計、拆遷審計、招標投標審計、工程量清單編制審計、合同審計等內容。

2)事中審計,即施工期間的審計,它是控制項目投資的有效途徑,包括工程項目的資金到位及使用情況審計、經濟合同的履行情況審計、概預算執行情況審計、工程量清單執行情況審計、內部控制制度的建立健全及執行情況審計、材料與設備的采購及付款審計、工程項目的稅費計繳情況的審計、對工程項目的設計單位、施工單位、監理單位和審計監督等內容。

3)事后審計,即竣工結算審計和投資評價審計,它是控制項目投資的最終保證,包括竣工驗收審計、工程項目建設過程中各項法律法規的執行效果審計、工程量清單決算審計、工程項目結余資金的審計、庫存物資的審計、工程項目收入審計、工程項目投資效益審計等內容。

總之,由工程項目本身所具有的專業特點,決定了工程項目審計必然具有一定的復雜性,單純的預決算審計只能使造價得到有限的控制,而不能保證工程項目的整體效能,必須從頭到尾對各個控制點進行靜態和動態控制,進行“全過程、全方位”的跟蹤審計,才能達到事半功倍的效果,以遏制項目建設中的違法違規行為,真正有效地控制工程造價,確保工程質量,提高資金的投資效果。但跟蹤審計作為一種全新的審計方式,在我國還處于探索階段,在今后的工作中要把科學發展觀作為指導審計工作的靈魂和指南,牢固樹立科學的審計理念,加強工程項目的跟蹤審計,充分發揮審計“免疫系統”功能,使工程項目的跟蹤審計日益體現出自己的特色并不斷發揮作用。

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On tracking audit of large-scale engineering programs

PAN Li-mei

Combining with the features of the investment of engineering programs including the long production cycle,the large resource consump tion,the large assets,and themany controlling steps,taking the trackingaudit of the large-scale engineering programs as the research object,applies the regu lation researchmethods,defines the concep tof the tracking auditof the large-scale engineering programs,and deduces the features and contents of the tracking audit of the large-scale engineering programs,so as tomake the tracking audit of the engineering programs disp lay its feature,and play a role fully.

large-scale engineering p rogram,tracking audit,immunity

TU723.3

B

1009-6825(2011)03-0225-03

2010-10-14

潘利梅(1983-),女,長沙理工大學經濟與管理學院碩士研究生,湖南 長沙 410114