論中國會計準則的國際趨同與等效問題

蘇 杰 武利國 吳 玲

（1.歷城區國稅局，山東 濟南 250100；2.商河縣國稅局，山東 商河 251600；3.歷下區國稅局，山東 濟南 250011）

2010年4月2日，財政部發布了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，路線圖在全面回顧總結自2005年以來我國企業會計準則建設、趨同、實施和等效經驗與成績的基礎之上，提出了我國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同的方向、策略和時間安排。路線圖的發布推動了我國企業為會計準則建設及其持續國際趨同而做出的重要規劃和部署，意義重大，影響深遠。

1 中國會計準則趨同與等效的動因分析

會計準則國際趨同趨同是資本市場經濟和經濟一體化發展的結果，也是各國經濟利益博弈的工具。中國會計準則趨同的動因主要表現在以下幾個方面:

1.1 會計的屬性使會計準則趨同與等效成為必然

會計具有社會性和技術性，為管理生產而提供信息的會計，同生產技術存在著密切的聯系，對不同的社會來說也同樣沒有什么本質的區別。即使有也只是會計的技術水平的不同而已。從會計的技術性看，會計是沒有邊界的，會計技術方法屬于全人類的共同財富，無論哪種社會形態的國家，只要客觀需要，都是可以采用的。因此，從會計準則趨同的角度看，會計的技術方法在各國之間是可以而且容易協調的，甚至可以進一步實現統一。從會計的社會性看，會計應該盡量適應本國的環境和利害關系，具有本土化傾向。但對會計的社會屬性我們應該客觀看待，隨著各國經濟文化的不斷交流，會計的社會屬性會不斷弱化。

1.2 跨國公司的經營導致會計準則的國際趨同與等效

會計與經濟的發展緊密聯系在一起，會計是為經濟發展服務的，經濟的發展決定會計的發展。綜觀當今世界，國際投資和跨國公司在我國加入WTO后的發展勢頭變得更加強勁?？鐕緳C構設置的特點，決定跨國公司具有了全球范圍內配置各種資源的能力和渠道。而各國會計準則的差異不利跨國公司信息匯總，減少了會計信息的可化性、有用性，影響母公司戰略管理和資金運營?？鐕救蚪洜I更具有要求國際間會計處理趨同化、標準化的客觀必然性?？鐕揪哂袕姶蟮慕洕A是會計國際化的重大經濟推動力量。全球范圍內配置資源和拓展市場的方式，已成為世界經濟的重要特征和趨勢，信息資源正在被更多區域、更廣泛的群體共享，必然導致會計準則的國際趨同的要求。

1.3 國際貿易的發展推動會計準則的國際趨同與等效

我國作為發展中國家，其對外貿易的發展速度是令人矚目的。我國進出口貿易活動不斷擴大，特別是我國加入WTO后，越來越多的成員國針對我國出口產品提起反傾銷訴訟。在國際貿易糾紛中，產品的成本計算將直接影響到被調查產品的正常價值乃至于最終確定傾銷是否存在，而成本計算又直接受會計準則的影響，按不同的會計準則披露的會計信息來計算同一產品的成本，也可能會得出不同的結果。

2 中國會計準則的趨同與等效過程中面臨的問題

2.1 市場經濟基礎不夠牢固

牢固的市場經濟發展基礎是《國際會計準則》制定和施行主要力量，這符合發達國家市場經濟的實際狀況，但對于我國來說，并不擁有《國際會計準則》推行的良好市場經濟基礎，這是《國際會計準則》難以發展的最主要原因。例如，如果照搬《國際會計準則》相關規定，就會使得《國際會計準則》的某些規定在我國市場經濟環境下毫無用處，因為在我國經濟環境歷史中可能剛剛出現甚至還未出現西方國家常見的相關經濟事項。以我國會計準則為參照點，在會計準則中的某些特殊會計事項，可能在《國際會計準則》中絲毫位見，因為它同樣也不適應發達國家市場經濟現狀。因為我國市場經濟基礎不牢固，對我國會計準則與《國際會計準則》走向趨同產生了較大的阻力，所以針對我國會計準則不能只單純追求與《國際會計準則》趨同。

2.2 新會計準則執行機制不健全

采用“高質量”會計準則并不意味著會計信息的“高質量”，一個制定得再好的會計準則，如果得不到有效執行，那就成了一紙空文，會計準則的國際趨同更是形同虛設。所以，要真正實現會計準則的國際趨同，要使所制定的會計準則發揮其應有的作用，建立一個行之有效的會計準則執行機制十分重要，同時這也是會計準則國際趨同進程中一個十分重要的環節。會計準則的國際趨同不僅包括會計標準本身的國際趨同，更重建設會計標準執行機制，保障其得到有效貫徹和落實。這方面面臨的主要問題有新準則宣傳實施問題、會計中介的落實問題、相關會計人員所必需的大量知識積更新問題，同時也包括漸進式改革所導致的逐步增強的阻力，以及會計準則國際趨同所觸動的利益各方的協調問題。諸多問題可能會阻礙我）國會計國際趨同的進程。

2.3 法律環境條件不夠完善

會計準則與法律法規是緊密相聯的，由于我國法律法規與西方國家相比存在著巨大的差異，也就成了我國會計準則與《國際會計準則》難以走向趨同因素之一。例如，在會計準則規范重點內容方面。由于西方發達國家的法律現狀，使得《國際會計準則》以資產負債表為主，該表側重于預測企業未來的現金流量。但我國且以利潤表為主，因為我國的法律法規規定，公司上市、增資配股、退市均以利潤作為判定指標，從一定程度上忽視了資產負債表信息的質量，可見我國還未提供一個完善的會計準則走向國際趨同的法律環境。

3 中國會計準則的趨同與等效的措施

3.1 充分考慮我國國情，逐步實現趨同與等效

在通往一套全球適用的財務報告準則的道路上，不僅不同的人基于各自的特定經歷，知識結構和社會背景等會有不同的看法，而且不同的利益集團和國家基于經濟利益的考慮會施加不同程度的影響，改組后的IASB所要制定的高質量的國際財務報告準則只是主要發達國家及其利益集團相互博弈的結果，且主要是以發達國家的經濟環境為背景的，是以全球資本市場跨國上市和籌資的財務信息的決策為導向的，未必適合轉型國家和發展中國家的經濟環境。因此，在我國會計準則國際化的過程中，一方面，要認真研究我國轉型經濟的特點和我國資本市場的發展程度，制定出適合我國國情的會計準則；另一方面，積極參與會計國際化協調進程，擴大在國際財務報告準則制定過程中的影響，吸納國際財務報告準則中最好的又適應中國國情的會計處理方法，并將之融入我國的會計準則中。

3.2 完善財務會計概念框架結構體系

雖然我國新會計準則盡量引人了國際通用的概念框架內容，但是由于定位、計量屬性的規定等方面的制約，仍難以稱之為真正意義上的會計概念框架。隨著資本市場的迅速發展，我們應該構建真正意義上的概念框架體系。一方面，有助于保持會計準則之間的內在一致性，推動其相互協調，減少邏輯上的矛盾性。另一方面，是可以用來評價現有的會計準則，指導未來的會計準則制定。我國的財務會計概念框架應以財務會計目標為起點，以會計假設為基礎，以會計信息質量特征、財務會計要素及其確認和計量為核心，它可以由財政部來制定并作為會計法規的組成部分。當然，這個財務會計概念框架不是一蹴而就的，因而我們要加快步伐，先建立會計準則配套體系，待到合適時機再建立起我國的財務會計概念框架結構。

3.3 提高會計人員綜合素質

會計人員綜合素質狀況，很大程度上決定和影響著會計國際趨同的進程和水平。我國可以從以下幾個方面加強會計人才的培養。首先，培養專業性的師資力量，無論是高校還是培訓機構都應該擁有具有實際經驗和理論知識相結合的綜合性教育人才，并能和國際會計教育接軌，以培養專業性的會計人才。其次，加強高校會計人才培養。高校是會計人才的主要來源，在教育教材、課程、方法上都應該慎重考慮，并加強國際會計準則的學習，為我國會計準則國際趨同化發展提供主體力量。再次，重視繼續教育和培訓機構建立?，F階段繼續教育及培訓方面的機構很多，但需要提高及教育質量，并注入國際人準則教育內容。最后，要努力提高國內注冊會計師的職業道德水平，提高其獨立、客觀、公正執業的自覺性，使其盡快向國際水平靠攏。

綜上所述，趨同只是第一步，等效才是目標。我國會計準則實現與其他國家或地區會計準則等效，有利于提升中國企業的國際競爭力，有利于中國注冊會計師行業做強做大，有利于貫徹“走出去”戰略和中國資本市場的健康發展，為完善社會主義市場經濟體制和順應經濟全球化趨勢作出應有的貢獻！

［1］王韓軍.淺談會計準則的國際趨同[J].當代經濟，2007（5）:22-23.

［2］朱雁.會計準則國際趨同研究[J].財會通訊，2007（6）:73-75.