“營改增”財稅政策讓物流企業先苦后甜

陳朝暉

（中鐵快運股份有限公司 上海分公司，中國 上海 200070）

將營業稅從1994年的“分稅制”稅收制度改革的實施以來，越來越多的企業、行業渴望對營業稅進行改革，主要是因為營業稅本身存在著一些固有的弊端以及營業稅與增值稅并行所導致的一系列問題。具體來說就是營業稅與增值稅并行使得在稅收的征管方面增加了難度，而且營業稅本身就存在稅目交叉、重復征稅、稅負不公等眾多問題，這些都為營業稅的改革創造了一定的現實基礎。增值稅作為在世界范圍發展較為成熟完善并得到廣泛認可的一個稅種，營業稅向增值稅方向轉變具有一定的現實可能性，同時也符合稅收國際化發展趨勢。營業稅改征增值稅試點首先在上海進行的，試點正式開始日期是2012年1月1日，試點7個多月后，國務院總理溫家寶于2012年7月25日主持召開國務院常務會議，決定自2012年8月1日起至年底，將營業稅改征增值稅試點范圍由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省、直轄市、計劃單列市。此次“營改增”影響的行業主要是交通運輸業和部分現代服務業。

1 “營改增”在上海試點中物流企業的稅負變化和存在的問題

1.1 稅負增加明顯

物流企業是指專門從事物流活動的經濟組織。物流是指物品從供應地向接收地的實體流動過程。根據實際需要，將運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、回收、信息處理等基本功能實施有機結合。因而，物流企業屬于交通運輸業，根據財稅[2011]111號，其適用的增值稅稅率為11%。其中，“物流輔助服務”列入應稅服務范圍，并設置了6%的適用稅率；裝卸搬運服務和貨物運輸服務從3%的營業稅稅率調整為11%的增值稅稅率，上調幅度較大。據2011年3月中國物流與采購聯合會對上海65家大型物流企業的調查結果顯示，2008年至2010年三年年均營業稅實際負擔率為1.3%，其中貨物運輸業務負擔率平均為1.88%.在實行“營改增”試點后，貨物運輸企業實際增值稅負擔率增加到4.2%。參與試點的上海21家物流企業中，67%的試點企業所繳納的2012年1月的增值稅比以往繳納的營業稅都有一定程度增加，平均增加稅負5萬元，個別大型物流企業的稅負增加了100萬元。就具體物流企業而言，上海德邦物流有限公司1月份實際稅負比原繳納營業稅時的稅負上升約3.4個百分點，增幅高出1倍多；上海佳吉快運有限公司1-2月營業稅實際負擔率為1.63%，改革后增值稅實際負擔率為4.71%，上升189%；上海中遠物流公司1月份實際負擔率增加215%。

1.2 存在的問題

稅率提高和抵扣不充分成為物流企業稅負增加的主要原因:

具體而言，本次上海試點中，物流企業由原先的營業稅改征增值稅，稅率方面由原先的3%上調至11%。進項抵扣方面，針對物流企業而言，主要是汽油和固定資產。由于物流企業大部分從事跨地區運輸，并從途經的加油站購買汽油，而途經的加油站可能因種種原因的限制不能開具增值稅專用發票。由于上海試點在2012年才開始推行，對于物流企業此前購買交通工具，則無法成為抵扣項目。例如D公司是上海一家交通運輸企業，D公司運輸車輛都是2012年以前買的，只能計提折舊而不能抵扣增值稅。另外，占物流企業成本很大比重的人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等并不屬于增值稅可抵扣的進項范圍。

2 物流企業在“營改增”實施過程中的應對策略

2.1 冷靜分析企業自身稅負增加的原因

對于參與上海試點的物流企業，其稅負只是普遍增加，但這并不意味著參與試點的每一個物流企業的稅負都是增加的。例如某運輸公司，由于在試點之后新購入三十輛卡車，產生了數額較大的可抵扣進項額，公司在相當長的一段時間內都無需繳納增值稅。因此，針對上海試點中出現的物流企業稅負普遍增加的情況，其他城市的物流企業無須盲目的慌張和一味的反對和排斥，相反應當保持鎮定、積極準備、從容的應對即將來臨的營改增試點。密切關注已試點地區的動向，做好“營改增”影響分析測算。各企業可以尋找上海的與自己企業相似的企業做參考，對自己企業進行“營改增”影響的分析測算，對試點帶給企業在盈利、稅負、現金流等方面的影響進行評估，以明確試點工作給企業帶來的稅負變化。如果測算的結果顯示企業的稅負將有所減少，那么本次試點對企業而言將是一個利好，企業可切實享受結構性減稅帶來的好處，增強企業市場競爭力，在市場中占據有利地位。如果測算的結果顯示企業的稅負將有所增加。那么企業就應進一步分析此種影響是暫時的還是長遠的，是通過企業內部調整可解決的，還是無法克服的。事實上，這次試點每個行業稅率的確定是經過有關部門嚴格測算的，由于關乎很多企業的切身利益，政府高度重視并做了大量的前期準備工作，對相關企業做了全面深入的調研和大量的評估測算。因而，從長遠的角度而言，整個物流行業的稅負是不會發生根本性增加的。針對企業稅負的暫時增加，企業應當明確稅負增加的原因。如果是因試點地區尚未全面展開造成的稅負暫時增加，企業大可不必擔憂，如果其它原因造成的稅負增加，企業就應當查找企業內部管理方面是否有有待提高的地方。

2.2 及時申請過渡性財政扶持

由于在“營改增”試點過程中，有些企業的稅負確實會出現明顯增加的現象，財稅部門會制定相關的過渡性財政扶持政策，例如上海市的滬財稅[2012]5號《關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》就是這樣的政策。最近，深圳也將出臺類似的政策。企業如果在試點期間出現稅負陡然增加給企業日常經營帶來的不利影響的情況，應及時申請。像這樣的過渡政策不申請等于放棄，并且過期作廢。仍需注意的是此項過渡性財政扶持依申請獲得，企業若想獲得該財政扶持需向有關部門如實反映稅負增加的情況并提供相關材料。此外，及時享受到過渡性財政扶持的企業也應當清楚地認識到該項扶持政策的性質是暫時性的，具有很強的時效性，僅針對試點稅制轉變這一特殊時期。因此，申請過渡性財政扶持雖然能夠快速便捷地解決企業的困難，但這只是權宜之計，并非一勞永逸的辦法。相反，企業應當充分利用這段可以享受政策優惠的時間，積極做出調整和應對，快速適應稅制變化帶來的挑戰

2.3 進行稅務籌劃

稅務成本一直是企業經營過程中一項不容忽視的支出。從原先繳納營業稅轉變為改革后繳納增值稅，稅制的改革必將對企業稅務成本核算產生重大影響。在原先繳納營業稅的情況下，企業的應納稅額為營業額乘以稅率。在目前繳納增值稅的情況下，企業的應納稅額為當期銷項稅額減去當期進項稅額。營改增”后物流企業不只在流轉稅方面稅負提高了，所得稅也受到影響。增值稅是價外稅不抵減收入，而營業稅是價內稅，可以抵減收入。不同的核算方式很可能導致企業的稅務成本發生巨大的變化。因此，企業應當高度重視不同稅制下的稅務成本，并按照即將實行的新稅制對公司涉稅項目進行統籌規劃，必要的時候，也可以咨詢專業的稅務人士以獲得專業的稅務籌劃方案，實現控制稅務成本的目的。

3 “營改增”帶給物流企業的陣痛不會持久，中長期對行業利好

“營改增”即將全面實施，這是不可逆轉的，“營改增”很好地解決了物流企業的重復收稅等問題，雖說在試點地區物流業的稅負有所增長，但物流業也無需不安。物流業“營改增”后，由營業稅納稅人變為增值稅納稅人，其購買的固定資產、貨物及增值稅應稅勞務均能得到抵扣，稅負會隨著“營改增”的全面實施，增值稅抵扣鏈條正常運轉起來會逐漸趨于正常。

對于物流企業來說，短期內可能會導致稅負上升，但是長期來看整體稅負還是平衡的。比如一家物流企業去年剛更新了車輛，等幾年之后車輛報廢之時又需大批量購進，“營改增”后可以少繳不少稅款，長遠來看，稅負是保持平衡的。隨著試點地區在試行過程中暴露出的問題，國家會不斷探索和改進，全面鋪開后“營改增”政策會進一步完善。

“‘營改增’總的導向是好的，可以引導企業加大投資，短期內對物流業確實有沖擊，但是長期來看，在做出一定調整之后，對物流業整體的繁榮還是可以預期的?！泵裆C券的有關分析師認為，短期盈利方面，“營改增”對物流業會有負面影響，而從中長期來看，將降低社會整體物流成本并提升物流行業盈利能力，對物流企業來說是長期利好。據介紹，“營改增”的好處對于小微企業來說尤為明顯，統一由5%的營業稅改為3%的增值稅，是個長期利好消息，鼓勵小型企業發展和正規化的意圖明顯，下游客戶會更多地將業務整體外包給物流或供應鏈公司，再外包給細分市場具備優勢的專業小型企業，提高整體鏈條的運作效率，降低運營成本。

有關專家建議，在不改變《“營改增”試點方案》基本框架的前提下，明確設立“物流綜合服務”統一稅目，與物流相關的各環節業務執行統一的稅目和稅率，以適應物流業一體化運作的需要。對于占有物流企業較大成本比例的過路過橋費、保險費、房屋租金等納入進項稅抵扣范圍。對于一些相對固定而實務中難以取得增值稅專用發票的支出（如燃油消耗、修理費等）按照行業平均水平測算應抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，計算銷項稅額。如此一來，不僅照顧到物流業全天候、全國范圍運營，不易取得增值稅發票的實際情況，又可大大減輕稅收監管工作的難度。同時，對于近五年內購置的存量機器設備和運輸工具，允許每年計提的折舊額中包含的進項稅額核定為可抵扣進項稅額。

此外，值得注意的是，過高的路橋費，加重了物流企業的負擔，增加了社會流通成本，因此，中國物流與采購聯合會建議，加大對高速公路收費的監管力度，撤并不合理的收費站點，逐步降低偏高的高速公路收費標準；加強對收費公路的管理。

“‘營改增’試點行業中，物流行業毛利率水平最低，也是最有可能成為本次‘營改增’范圍擴大最受益的行業之一。下一步試點范圍擴大如能增加可抵扣的進項稅范圍，進一步統一物流業務各環節稅率，有利于降低物流企業負擔和社會整體物流成本。這符合‘國九條’的基本精神，支持物流業一體化運作，能夠有效解決試點中出現的貨物運輸企業稅負大幅增加的問題?！眲W德說，“雖然從目前的國內外經濟形勢、行業散亂以及稅收管理尚不規范的現狀來說，可能暫時苦一點，但從長遠來看，物流業的繁榮發展是指日可待的?！?/p>

［1］姚兵.淺析物流企業稅收管理的問題及對策[J].會計師,2012,9(31).

［2］“營改增”試點提速引領2012財稅改革縱深發展[OL].中央政府門戶網.