探討基于績效評價的高校財務管理

沈洪濤 劉秀娟 左元麗

探討基于績效評價的高校財務管理

沈洪濤 劉秀娟 左元麗

隨著高?？陀^財務環境的變化對高等學校財務管理提出了更高要求，通過不斷創新財務管理的機制和手段，努力提高資金使用效益，不斷提高財務管理績效，實現國有資產的保值與增值，是高校事業快速、健康發展的必然和迫切需要。文章將“平衡計分卡”的基本原理運用到高校財務績效評價中，從顧客、財務、內部流程、學習與成長四個維度設計績效評價指標體系，提升高校財務管理水平，實現高校財務管理機制創新。

高校 財務管理 績效

如何打破過去“重投入、輕效益”的局面，是高校財務管理改革的核心問題。通過建立科學、有效的財務績效評價體系，我們可以明確各項資金支出的效益，從而為高校戰略制定和政策執行提供重要參考。近年來高校財務績效評價問題得到了業內人士熱烈討論以及國內學者的強烈關注和大量研究。安國菊、辛作義（2009）運用雷達圖對高校財務績效進行橫向和縱向分析，以界定高校發展類型和預測高校發展趨勢；帥毅、羅燕琴（2011）運用模糊數學方法對G大學的財務績效效果進行了評價研究；曾繁榮、張海麗（2009）將一種改進的DEA方法和基于灰色局勢理論的方法應用到對高校財務績效評價上；宋貝貝（2012）運用完全成本法對高校財務績效評價進行了研究；劉家瑛（2012）將企業管理中常用的績效評價工具“平衡計分卡”引入高校財務績效評價體系，改進高校財務績效管理評價體系，借以提升高校財務管理水平。

一、高校財務管理現狀及存在問題

（一）經濟決策缺乏科學性

盡管高校是人才集中的地方，但高級財會人才并沒有普及到高校的財務部門，且高校財務管理是近幾年隨著高校辦學規模不斷擴大才逐步有所發展的，相對不成熟，以上原因導致經濟決策也缺乏科學性，在資金安排上，沒有遠見、只注重短期利益，在資金融資、投資和運營方面達不到最佳效果，另外制定決策時“一把手”的“一言堂”的行政管理慣性又會忽視民主、科學決策的重要性，對決策可行性研究不夠深入，最終導致決策失誤，造成很多的資源浪費。

（二）高校財務管理體制落后

不少高校資產管理制度落后、或者制度相對完善、但執行力差、內控薄弱，或者存在“多頭管理，職責不清”的現象，造成資產管理效率低下和資產流失的情況。高校財務管理體制不同程度地存在權力分配不當的問題。目前，部分高校在“統一領導”下過分追求集權，忽視部門間的差異，實施“一刀切”管理，存在領導“一言堂”狀況，造成決策不民主、不科學的問題。而另一方面部分高校存在過分“分權管理”各自為政、追求本部門利益、造成資源重復建設和浪費；在校長負責制下，高校雖然實施了財權分配和分級管理，但責權利并不匹配，沒有建立起相應的經濟責任制度、經費支出績效考核制度以及獎懲制度，財務績效指標純粹只是財務報表中的數字而已，與高校實際經濟活動相脫節，起不到實際的評價、督促等作用，不利于高校財務運行機制的建立。

（三）缺乏系統的控制監督機制

高校普遍存在內控不健全、監督不力的情況，比如：學校缺乏一套合理、全面的評價體系來評價和監督各部門的工作、資產管理部門不能做到及時有效跟蹤、監督資產占用單位的使用情況以及資產使用部門內部缺乏基本的資產管理、監督機制等。

（四）缺乏科學的績效評價體系以及相應考核獎懲機制

隨著高校財務環境的變化對高等學校財務管理提出了更高要求，努力提高資金使用效益，同時加強內控、防范財務風險，不斷提高財務管理績效實現國有資產的保值與增值，是落實科學發展觀的客觀要求。盡管目前國家對高校財務會計制度不斷改進，但現有的財務指標仍不能全面地反映高校社會效益、經濟效益等方面的內容；另外，隨著高校會計制度改革，部分會計核算口徑發生了變化，追溯調整是極大的工作量，高校目前對這一塊也未能引起足夠重視，這也直接導致財務分析數據源缺乏連貫性，加大了財務分析的難度。同時，在高校財務管理實踐中目前還少有高校形成自己一套科學、合理的認可度高的完整的財務績效評價體系和評價標準以及相應的考核獎懲機制。

二、高校財務管理機制創新

高校要想基于績效角度進行財務管理創新，必須能提供一個可以全面、科學地評價自身教育資源的使用效果和收益情況的財務評價系統，通過建立和完善該系統，充分發揮財務分析的功能，可以更好地提升高校財務管理水平。高校財務績效評價系統主要以定量方式提供高校教育資源利用情況及其目標完成情況的信息，從而為政府決策提供依據。另外，它能從財務角度全面系統地評價高校的最終業績和效果，再合理運用獎懲機制，引導全體員工促進高校事業的全面健康發展。

（一）運用平衡計分卡原理建立高校財務評價指標體系

由哈佛大學教授卡普蘭和復興方案國際咨詢公司創始人兼總裁諾頓于1992年提出的平衡計分卡評價方法在當今仍是非常實用的績效管理評價方法，它從顧客、財務、內部流程、學習與成長四個維度入手，以顧客為導向，通過學習和成長、內部運營的有效運作，以實現企業的財務目標。根據平衡計分卡的設計原理，建立高校財務績效評價體系，需要首先分析高校內外部環境以及自身財務狀況，以確立財務戰略及其目標；其次，根據目標從四個維度入手設計具體評價指標，并形成一個邏輯嚴密的完整體系；最后，確立績效標準。需要關注的是，雖然建立的是財務績效評價體系，但是由于高校提供的產品及服務的特殊性，既要關注經濟效益又要關注社會效益，所以相關的非財務指標也是績效評價的重要組成部分，這是區別于企業之處。

1.顧客維度。對于高校財務部門來說，顧客分為兩大類：一是財務工作的服務對象，主要包括一般包括學生、教職工、家長、經濟業務往來單位等；二是高校財務信息的使用者，主要包括教育主管部門、貸款銀行等。在設立“顧客維度”指標時，應特別重視“學生滿意度”、“教職工滿意度”、“家長滿意度”“等指標，加大其在指標體系中的影響權重。

2.財務維度。財務維度的指標設計可以運用財務分析的相應指標。財務評價系統主要反映以下幾方面的財務狀況，一是籌集經費能力；二是償債能力；三是財務運營能力；四是未來發展能力。

（1）籌集經費能力?；I集經費的能力即是高?！伴_源”的能力，該指標反映在多渠道籌資的條件下，學校盡最大努力籌集經費的能力。高校自籌經費的年增長率、自籌經費與總經費比重、教職工人均獲取經費、高校融資收入與高校銀行存款余額比率、以及未來尚可使用的貸款額度、經費自給率、非限定性收入占總經費的比重等方面，系統分析高?；I措資金的能力。（2）償債能力。償債能力是通過“資產負債率”、“流動比率”、“自有資金負債率”、“現金流量債務比”、“到期債務本息償付比率”、“利息保障倍數”、“高校負債總額占總收入比率”、“負債總額占非限定性收入比重”等指標衡量。（3）財務運行績效。對于高校，由于其投入和產出牽涉社會效益等因素，所以其利益因果關系并不像企業投入回報那樣直白，單純用經濟效益指標對其考核反而有失公允，用財務運行績效代替經濟效益指標，能公允地反映出高校資源投入所產生的社會效益和經濟效益。如運用“當期年度總支出占當期年度總收入比率”、“資產收益率”、“投資收益率”、“人均教學收入”、“人均支出”、“基建投資竣工率”、“人均科研經費”等指標反映高校資金綜合利用效果以及校辦產業投資及其他投資的收益狀況。（4）財務發展潛力。通過增長率等經濟指標來衡量高校的財務發展能力。如運用“資本積累率”、“資本保值增值率”、“固定資產年增長率”、“教育服務類收入年增長率”、“財政撥款增長率”、“科研服務收入年增長率”、“人均收入增長率”、“發展性支出占總支出比率”等指標。

3.內部流程維度。內部流程維度可以從“業務流程”、“制度建設”、“關鍵控制環節”、“控制措施”、“內部監督”五個方面加以反映?！皹I務流程”主要反映的是涉及資金和資產使用、管理部門的工作崗位的業務安排設計是否科學、合理；“制度建設”反映的是相關的各項規章制度是否完善；“關鍵控制環節”是根據重要性原則反映高校是否對與資產安全完整密切相關的環節進行了重點控制；“控制措施”反映的是在學校層面和業務層面是否全程有效執行了內部控制；“內部監督”反映的是學校財務與審計部門是否認真履行了監督職能。

4.學習與成長維度。提高財會人員素質是提高財務管理水平必要前提。學習與成長方面的績效評價指標可以從財會人員工作滿意度、財務人員的業務素質、人才結構比例、在職教育和培訓四個方面建立定性或定量指標進行評價。高校面臨的財務環境越來越復雜，隨著事業單位會計制度的改革，越來越要求財務人員要不斷加強業務學習，才能勝任崗位職責要求，由財務負責人帶頭，努力將本部門打造成“學習型團隊”，通過不斷學習與培訓實現知識更新和業務能力提高。

（二）確定考核標準并進行業績輔導

具體考核指標設定好之后，將目標分解到各相關部門，然后確定業績目標所要達到的標準，我們高?？梢詤⒄掌髽I通常使用的業績標準包括歷史標準、預算標準、外部標準等來設定適合自身發展實際，符合發展戰略導向的標準。評價標準的制定，直接影響業績評價的結果，間接影響高校高層的決策判斷。因此，業績標準的設定非常重要。業績標準的制定通常遵循SMART原則，即業績目標必須是具體的、可衡量的、可達到的、相關的、有時限的。同時，制定業績標準時還應注意，標準的設定應分出層次，如可以將業績標準劃分為優秀、良好、合格、需改進四個水平。高校財務部門在設定績效標準的同時要注意不能閉門造車，一定要持續不斷地和個相關部門進行溝通，及時有效的溝通有助于全面了解評價相關部門的具體情況，并有針對性地提供相應的輔導和資源，有助于得到相關部門的配合和理解，并能提升他們努力提高資金和資源使用效益的自覺性和主動性。同時通過有效溝通還能幫助決策部門和財務部門進行更加客觀、公正的業績評價。

（三）業績評價及反饋

在財務部門搜集完所有相關部門業績指標數據后，對照考核標準，進行評價時，首先要求有關部門對其業績完成狀況進行自評，部門自評后由財務部門對照既定的考核標準對相關各部門進行評價。這期間財務部門務必核實好相關指標數據的準確性、可靠性，最好取得相關部門負責人本人的確認簽名。財務部門完成各部門的業績評價后，要將評價結果及時反饋給各相關部門，如果有關部門對評價結果有異議，可以與財務部門溝通，提出自己理由，財務部門要根據實際情況確定是否需要修改評價結果，最終雙方都能對結果保持意見一致。由財務部門將無異議的評價結果上報給學校決策層，給他們提供科學的、嚴謹的決策參考。另外，根據評價結果落實既定的獎懲機制，為今后相關部門的工作改進提供依據和指導，也極大地提升了高校整體的財務管理水平。

三、結論

高校財務管理改革絕不是短期內就能成效顯著，我們只有不斷研究創新高校財務管理的手段和方法，才能逐步提高高校財務管理的水平。

[1]張向東.我國高校財務問題研究[D].吉林大學，2009

[2]張文耀.基于層次分析法的高校財務績效評價[J].西北大學學報，2009(7)

[3]曾繁榮，張海麗.基于改進DEA方法的高校財務績效評價模型[J].科學決策，2009 (8)

[4]曾繁榮，張海麗.基于灰色局勢理論的高校財務績效評價體系構建[J].財會通訊，2009(2)

[5]安國菊，辛作義.基于雷達圖的高校財務績效評價指標體系設計[J].財會月刊，2009 (8)

[6]劉家瑛.平衡計分卡在高校財務績效評價中的應用研究[J].價值工程，2012(6)

（作者簡介:沈洪濤，鹽城工學院財務處副處長、高級會計師，主要研究方向為高校財務管理；劉秀娟，江蘇建興建工集團財務部財務總監、會計師，主要研究方向為財務管理；左元麗，鹽城工學院財務處會計師，主要研究方向為高校財務管理 江蘇鹽城 224051）

（責編：賈偉）

F230

A

1004-4914(2014)10-211-02

本文系江蘇省高校哲學社會科學研究專題項目“新形勢下基于績效視角的高校財務管理研究”（2014SJA013）階段性成果。]