倫理視角下的會計誠信缺失問題探討

尤 露，王玉香

（南京工業職業技術學院經濟管理學院，江蘇南京 210023）

0 引言

近幾年來，從美國的“安然”事件到我國的“銀廣廈”再到美國的“次貸危機”，無一不涉及會計誠信問題。會計誠信是會計行為必備的品質，也是會計行業對社會的基本承諾。我國《會計法》要求會計信息必須真實、完整，但目前我國依然有不少企業為了各種各樣的目的而置法律不顧。在會計職業道德的8 個基本規范中也有“誠信守信”原則，這說明“誠信”是會計工作的基本原則，是會計行業參與市場經濟活動的基本守則。造成會計誠信缺失的原因是多方面的，包括政府部門監督不力、相關法律法規不完善、會計從業人員自身素質不高或法律意識淡薄等?；谝陨戏治?，本文將從會計倫理的視角，分析會計誠信問題，探尋其倫理成因，并在此基礎上構建出治理和預防會計信息失真的倫理策略［1］。

1 會計誠信缺失及其倫理分析

會計誠信主要體現在，會計信息披露的真實完整，這也是會計信息使用者對會計信息的基本要求。但是會計信息的披露者出于各種目的，依然在對外披露會計信息時采用造假等手段造成會計信息的失真。會計誠信缺失所造成的會計信息的失真現象，不僅可能導致資本市場的混亂，更為重要的是，如果長期得不到有效治理，會計誠信缺失的毒瘤將貽害市場經濟的根基，甚至使會計職業“自取滅亡”［2］。從會計倫理學的角度來看，造成會計信息失真的倫理學原因主要有：（1）逐利動機與失信成本發生的小概率性是會計誠信缺失的主要原因。對于企業來說，追求利潤最大化是企業的根本目的，除了使用經營性手段調整會計報表就成了另一種常用手段。會計政策的可選擇性使得企業可以通過非經營方式來增加利潤，這種行為屬于選擇性非誠信行為，與合理避稅類似，是在《會計法》允許的范疇內的。當然，并非所有企業都會用合法手段，舞弊也是常見的會計失信行為。馬克思曾說，一旦有適當的利潤，資本就膽大起來。對于企業而言，只有非誠信行為被發現失信成本才發生，一旦未被發現那就是“零成本、高回報”。失信行為被發現的概率性，誘惑得很多人“以身試法”［3］。（2）不健全和不規范的監督機制是會計誠信缺失的催化劑。在我國實施的是“三位一體”的監督機制，指的是單位內部監督、政府監督以及以社會監督對會計行為、會計核算實施共同監管。但是在具體的監管過程中，3 個部門還沒有形成完整的一體化機制。當“三位一體”的監督機制不能發揮其應有的作用，單憑各部門自身的監管不僅不能產生有效的監督效果，反而容易產生新的舞弊。比如，單位內部審計部門就會因為其不獨立性而掩蓋單位的會計失信行為。另外很多大的財務舞弊案件里都有注冊會計師及其會計師事務所的身影。（3）會計人員的法律意識淡薄和職業壓力是會計誠信缺失的直接原因。雖然會計人員都必須掌握相關財經法規才可以取得會計從業資格證書才能夠從事會計工作，但依然有會計人員做出不誠信的會計行為甚至觸犯法律。有些是會計人員對于他人不誠信的行為，覺得不關己事而不做制止與糾正；或者有一部分會計人員為了自身的利益，罔顧法律主動做出不誠信的會計行為甚至犯罪。也有一部分會計人員，為了保住自己的工作或職位，迫于領導的壓力，而做出一些不誠信的會計行為［4］。

2 會計信息失真預防的倫理策略

2.1 建立有效的會計監督體系

會計監督是會計工作的一項基本職能，建立行之有效的會計監督體系是保證會計誠信的重要機制。會計監督體系的進一步完善，可以促進會計人員倫理道德修養的提高。其中建立健全單位內部控制制度便是對單位內部監督機制的完善，可以從源頭上控制會計行為的失信。而對于政府監督而言，并不是財政部門一家的事情，審計、稅務、證監會等等部門應當按照相關法律法規的規定，履行各自的監督檢查職能。除了單位內部監督、政府監督以外便是社會監督，除了加強注冊會計師第三方審計的獨立性，還需要發動廣大群眾積極檢舉。只有讓“三位一體”的監督機制發揮出其真正的效力，才能有效的預防會計的失信行為

2.2 構建全面而有效會計倫理規范體系

多年來，對于會計行業的監管一直致力于完善相關的法律法規，卻對會計從業人員自身的道德要求有所疏忽。屢禁不止的會計誠信缺失現象告訴我們，僅僅使用“他律”的手段是不能根本解決會計失信問題的，還需要加強會計人員的“自律”行為。因此，我們在完善會計監督體系的同時，還需要建立健全會計倫理規范體系。一方面，財政部門作為會計工作的首要監管部門，在會計倫理規范體系的建設中加大對會計倫理的宣傳教育力度，努力營造會計倫理建設的良好氛圍。同時，在會計人員繼續教育的過程中加大會計人員倫理道德教育。另一方面，各單位也應積極主動配合財政部門組織會計人員主動提高自身職業道德素養。任用會計人員時，認真審查其職業記錄和誠信檔案，任用合格的會計人員。并且，單位負責人需要起到表率作用，在日常會計工作中廉潔自律，支持會計人員堅持職業準則，依法辦事。

2.3 加強對會計人員的倫理道德教育

之所以稱之為會計失信行為，就表示，披露的會計信息不真實、完整不是由于會計人員失誤而造成的，而是會計人員或被動或主動的“調整會計報表”而造成的。會計人員如若不能堅持會計職業道德準則就有可能在職業壓力或利益驅使下，做出的不誠信的行為。

但是，會計人員堅持準則的意識并不天生就有，而是通過后天的修養和教育形成的。這要求會計人員在從事會計工作之前，不僅要接受專業知識的教育，還需要接受會計倫理教育，使得學生的思想品質和道德情操得到更大的提升。學生在學習會計理論與技能的同時，了解會計倫理的含義與內容，樹立正確的會計倫理觀念，才能在今后的工作崗位上運用正確的倫理意識抵抗各種壓力與誘惑。

綜上所述，會計誠信作為會計的立身之本，其建設的成功與否關系到國家和社會經濟是否穩定和發展。歷年來，我國不斷的制定、完善會計法律制度，依然不能解決會計誠信缺失問題。由此可見，單單從法律的角度找原因想對策，已經不能達到解決問題的目的。這就要求人們在今后的工作中積極拓展研究的思路和角度，重點著眼于倫理道德的方面，努力尋找解決會計誠信缺失問題的根本途徑。

［1］王成.倫理視域下的會計誠信缺失問題分析［J］.湖北經濟學院學報，2014（5）.

［2］韓淑珍，許春玲，侯晶晶.倫理學視角的會計信息失真分析［J］.財會通訊，2009（12）.

［3］李志斌.中國會計倫理的構建與推行——傳統文化視角的研究［J］.會計研究，2010（2）.

［4］周廣也.和諧社會構建與誠信倫理建設探微［J］.邊疆經濟與文化，2012（12）.