如何在航天技術應用領域有效開展科研項目經費審計

文/陳正

從近幾年巡視組專項檢查、審計、財務檢查的結果來看，科研項目承擔單位對科研經費管理重視不夠，管理制度不夠完善，執行不嚴，存在損失浪費、支出不合理，甚至違紀違規套取科研經費的問題。在航天技術應用領域，如何“管好”和“用好”科研經費對于科研項目經費使用審計環節的內部審計人員來講，提出了更高的要求。

一、基于科研項目工作流程識別科研項目經費審計涉及的主要內容

科研項目主要分成立項期、研制期以及交付驗收期等階段，相應的其對口審計的內容也應該以此為框架依據。具體而言，科研項目經費審計的內容框架情況應該如表1所示。

在審計準備階段，全面并有重點地了解被審計單位主體性質、主要研究方向、主要產品、管理模式等方面的詳細情況，并在此基礎上了解承擔單位與研發項目管理的相關制度及作業流程。通過將了解的信息套入上述審計內容的框架，制定出具體的審計方案。

二、引入風險導向概念對科研項目經費審計進行風險分層

風險導向型審計引入科研項目經費審計中，在全面了解被審計單位與科研項目有關的管理活動的基礎上，通過遵循“從宏觀層面戰略分析—執行層面流程分析---識別重要風險及其可能表現的形式—實施實質性審計”的思路，對科研項目經費審計進行風險分級：

(一)重大風險

主要表現在兩大方面，一是資金管理存在失控風險現象，其具體表現形式包括但不限于：截留資金：資金到位后，未足額撥付分承研單位；轉移資金：外協(合作/試驗)未簽合同或協議，并明顯不符合質優價廉的原則，或已簽訂合同或協議，但存在嚴重權責不對，且外協單位本項目凈利潤超過行業平均利潤50%(含)以上；等等。二是管理監督職能存在失控風險，其具體表現形式包括但不限于：沒有內控制度、流程或與實際作業嚴重脫節，自由操控空間過大，無正當理由拖延項目結題審計；預算執行進度匹配性過低并嚴重影響項目驗收；重大科研生產事故、環保事故、科研項目泄密事故及重大商業糾紛；等等。

表1

(二)中等風險

和重大風險類似，同樣主要表現在兩大方面，一是資金管理存在失控風險現象，其主要表現形式比較單一，主要是截留資金，也就是說資金到位后，未按時撥付分承研單位。二是管理監督職能存在失控風險，其主要表現形式包括但不限于：沒有審批流程或實際執行越位、倒置，點表現在招投標、項目主要因素變更審批、預算、費用開支等項目活動；等等。

(三)一般風險

主要表現是管理監督失序風險，其具體表現形式包括但不限于：未執行單獨核算但尚可確認經費支出，未嚴格按照科技經費會計核算規定設立記賬科目，交叉使用科目，賬表不符；管理費未提供分攤依據或提取比例錯誤；項目程序批復齊全但存在時間順序、邏輯結構問題；預算總體編制符合度高，但各經費間的編制與實際差異較大；等等。

三、把握科研項目經費審計的重點和難點

通過對科研項目業務的了解及分析，以及引入風險導向型審計模式識別審計重點領域。內部審計機構或審計組就可以進一步確定審計范圍、找準審計重點。以下選取兩個典型審計內容具體闡述。

(一)項目承擔單位業務領域審計重點

在對項目承擔單位業務領域、管理架構及內控情況執行審計工作的時候，應該注意的審計重點有四，一是分析評價可研報告、項目實際開展期、承擔單位近期工作重點、支撐力度、項目團隊工作方式等。特別對機構設置、人員分工與課題管理及目的匹配性上進行評估；二是關注承擔單位與本項目相似的其他業務領域，對相似業務研究階段的進行確定，并重點審查科研項目相似業務階段成本、費用發生的合理性；三是內控文件及流程是否足以證明承擔單位提供的財務文件及其他文件資料的可信度，是否不違背法律法規及上級單位的相關制度；四是評估管控架構的設置及職責職權的分配是否合理，是否存在影響管理核決流程的舞弊、紕漏或缺陷的可能。

(二)項目承擔單位立項期審計重點內容

在這方面的審計重點包括幾部分內容：一是申請立項的程序異?？梢蕴崾净蚍从尝夙椖靠赡艽嬖趩栴}的方向②重點關注承擔單位管理層對本項目的特殊要求、爭議點，可評估本項目審計驗收的各因素是否合格，不存在人為繞開關鍵要素的情況。二是科研承擔單位綜合論證的流程、人力投入及耗時是否符合一般邏輯，項目是否經過必要且全面的論證，而非形式性的提交可研論證材料；項目會議或匯報文件、合同等內容有無損害雙方權益(包括成果歸屬與分離、權利與義務、違約責任)，有無法律風險、資金風險。三是批復、任務書或合同書的條文對項目啟動的合理有效支撐，部分條款是否為后期驗收造成爭議。四是測試科研項目承擔單位的分包支出、外協支出等是否合規，并與科研項目在多個單位的分配任務的目標、分包或外協資金額相印證，是否存在重復支出等，做概況了解。五是為評估各承擔單位的責、權、利的合理性收集基本支撐資料。六是預算程序上是否管控嚴謹，項目成本費用細項構成是否有充足的來源資料支持，異常的構成往往是項目執行過程中可能存在挪動、套取截留項目資金風險的地方。

(三)配套方法及所需資料支撐

具體實施中，針對審計重點和難點的確定，需要配備有具體的檢查方法以及所需資料。比如項目承擔單位業務領域審計重點之二需要配備的檢查方法是：評估本科研項目是否與承擔單位其他業務領域有相似之處；對應的資料支撐是：承擔單位相似性的業務簡要情況，研發流程、研發結構組成及成本構成等資料。

四、實現科研項目經費審計與航天技術應用產業整體發展規劃的協同

科研經費審計在實施中引起企業各方面對經費管理的重視，營造和諧的審計環境?？蒲薪涃M審計不僅能使領導層面從審計角度關注科研經費的使用情況，也能夠幫助科技項目負責人消除“科研經費是自己爭取來的，想怎么花就怎么花”的認識誤區，幫助科技項目負責人樹立“用好經費，接受監督”的責任意識。另外，通過科研經費審計，使得各相關部門分工協作，明確責任，各司其職，提高科研經費管理水平。

財

[1]馬興瑞.航天科技集團內部審計實用手冊[M].北京：中國宇航出版社，2012.

[2]周立云.基于風險導向的物資采購和存貨審計[J].中國內部審計，2014(09).

[3]國家外匯管理局課題組.風險導向審計模式在外匯管理領域的應用與成效[J].中國內部審計，2014(11).