會計從業人員職業素質提升問題研究

周海博，毛少華

（1.沈陽師范大學法學院，遼寧沈陽110034；2.沈陽師范大學法學院，遼寧沈陽110034）

會計從業人員職業素質提升問題研究

周海博1，毛少華2

（1.沈陽師范大學法學院，遼寧沈陽110034；2.沈陽師范大學法學院，遼寧沈陽110034）

隨著我國經濟的迅猛發展，作為市場經濟主體——企業的財務問題愈來愈為政府與債權人所關注。企業財務問題弊端百出，假賬、壞賬、黑賬屢禁不止，歸結原因形態各異，其中最為突出的問題即在于會計從業人員職業素質存在桎梏，如何提升會計從業人員職業素養，已然成為當下企業財務制度構建不可回避的課題。如何從法律制度完善與健全入手，針對會計從業人員職業素質存在問題提出具體解決建議，是今后會計理論亟待提上日程的課題。

會計從業人員；職業素質；法律對策

一、會計從業人員職業素質范圍界定

日趨復雜的財務實踐對會計從業人員的職業素質提出了更為嚴苛的要求，毋庸置疑，會計從業人員應當具備如下職業素質：

（一）專業素質。會計從業人員的專業素質則指的是會計從業人員能夠具有一定的業務技術能力。也就是說會計從業人員能夠在理論的指導下，把理論知識轉化為會計實務的能力。會計工作畢竟不是紙上談兵，需要參與到社會實踐中去。會計從業人員所具備的工作實踐中的專業素質高低，也是考驗會計從業人員能否勝任會計工作的一項標準。從對各項工作的考察可以看出，會計工作是注重實務的工作，工作經歷與實踐經歷對于勞動者的專業素質更為重要。因此，會計從業人員的專業素質高低直接關系著會計工作完成的質量優劣［1］。

（二）道德素質。道德素質在會計從業人員的職業素質中的地位十分突出。許多企事業單位為了避稅迫使會計從業人員制作虛假賬目，因此，社會中出現了許多會計信息失真的現象。會計從業人員運用自身所掌握的會計專業知識從事會計造假行為來幫助企業逃稅、避稅，這直接損害了國家和人民的利益。國家遏制會計造假行為，就需要約束會計從業人員的道德素質過硬。也就是說，會計從業人員具備良好的道德素質就能保證會計信息的質量，為國家稅收工作提供正確的依據。因此，會計行業需要更多具有較高道德素質的從業人員，來維護市場秩序，保證企事業單位規范納稅，保證國家財政、稅收的健康運行。

（三）社會交往素質。社會交往素質就是會計從業人員與外界交往能力的體現。會計工作要求其從業人員經常與外界溝通接觸，主要表現在與金融機構，稅務部門，審計部門，財政部門的溝通。會計從業人員與各個部門溝通交往的順暢性，就取決于會計從業人員的社會交往素質。具備良好的社會交往素質的會計從業人員在對外交流中，有利于會計工作的開展。具備良好的社會交往素質的會計人才越來越受到企事業單位的青睞。因此，會計從業人員的社會交往素質也是會計從業人員必不可少的一項重要素質。

（四）學習素質。學習素質就是會計從業人員學習新事物的能力的體現。會計工作已經擺脫了過去的筆記珠算的紙張方式，現如今的的電算化，已經使會計工作本身發生了很多的變化。這也就需要會計從業人員根據會計工作的需求不斷地學習、創新。具備良好的學習素質的會計工作從業人員可以更好、更快地學習、創新，適應性也更強，更能勝任現如今日新月異的會計工作。會計工作中也需要會計從業人員學習其他專業的一些知識，如，金融，稅法，審計等。會計從業人員的學習素質高低，也決定了對于會計工作外圍專業知識的領悟力和掌握力的強弱，關系到會計工作質量的優劣和完成效果的好壞。因此，會計從業人員具備良好的學習素質是會計工作對其從業人員的一項更高要求。

（五）法律素質。會計從業人員的法律素質問題是本文重點研究的對象。會計工作不僅僅是涉及到經濟領域的一項工作，這項工作也時時、處處涉及到守法、執法方面的問題。這就需要會計工作人員不僅要熟悉法律，還要能夠遵守法律，依法辦事。會計從業人員的法律素質主要體現在兩方面：首先，會計從業人員對于法律的掌握情況。會計從業人員是否掌握了《中華人民共和國會計法》這一基本法律，這是會計專業自身對于本專業人員的法律素質的基本要求。另外，會計從業人員還應當具備《稅法》、《經濟法》、《審計法》等這些與會計工作息息相關的法律知識。除了國家制定的法律以外，地方政府對于地方的會計工作還會有相應的地方法規和政府規章，這些都是會計從業人員應當熟悉的法律規范。會計從業人員對于這些內容的掌握體現了其自身的法律素質是否過硬。其次，會計從業人員對于法律的遵守情況。法律并不是熟悉了、了解了就能解決現實問題的。掌握法律是為了遵守法律，會計從業人員如果只是掌握法律卻不能遵守法律也不是真正地具備法律素質。會計從業人員所遵守的法律不僅僅應當是《會計法》等一些會計方面的法律，以及《稅法》等一些外圍的法律，更應該注意的是不能觸犯《刑法》里有關財產犯罪以及職務犯罪的內容。會計從業人員需要時時刻刻提醒自己自身工作的重要性，不能在壓力或金錢面前做出妥協，這才是高素質的會計從業人員應當具備的法律素質。

二、會計從業人員職業素質存在問題考量

（一）文化專業素質積蓄單薄

文化素質方面，會計從業人員的問題主要集中在兩方面：一方面是學歷偏低，另一方面是職稱普遍不高。學歷偏低主要體現在會計從業人員的學歷主要集中在本科以下的水平，甚至有一大部分達不到大中專的學歷水平。這樣的學歷水平的分布遠遠達不到現代社會對會計工作從業者文化素質的需求。職稱普遍不高主要體現在高職稱的會計人才緊缺。會計從業資格證的取得僅僅是從事會計工作的基本要求，會計從業人員還應當取得更高的職稱，諸如會計師、副高級會計師、高級會計師等職稱。但目前看來，大部分會計從業人員的職稱并不高，還都處在會計的初級職稱，即助理會計師階段。一部分人取得了中級職稱，即會計師，但是高級職稱的持有者很少。這使得會計從業人員的文化素質很難跟上企事業單位的要求［2］。另外，從專業素質來看，主要問題集中在年輕的會計從業人員實踐經驗不足。會計實務在實際工作中更加注重專業性和實踐操作性。會計從業人員需要具備很高的實踐能力。但是，目前學校教育缺乏對于實踐能力的培養，這就使得剛剛走出校門的年輕一代的會計從業人員缺乏實踐經驗，專業素質得不到鍛煉和提升。會計工作所需要的實踐操作型人才得不到新生力量的及時補充，對于會計實務來說是亟待解決的問題。

（二）道德素質層級不高

在道德素質方面，主要存在的問題是會計從業人員的道德素質普遍偏低。會計從業人員在道德素質欠缺的情況下運用自身的專業知識虛列支出，擴大成本費用，偷稅漏稅現象普遍存在?，F在企業為了盈利往往會在會計工作上動手腳，制造虛假會計信息，瞞報利潤，擴大成本，達到偷稅漏稅的目的。而會計從業人員在金錢的誘惑或失業的壓力面前，往往答應企業的要求，制作虛假的會計賬目，幫助企業達到目的。這就體現了會計從業人員在道德素質方面的不足，不能頂住誘惑與壓力，堅守道德的底線。會計從業人員道德素質偏低使市場上充斥了虛假的會計信息，不利于國家對市場的管理。

（三）社會交往與學習素質欠缺

在社會交往素質方面，會計從業人員存在的問題是有相當一部分人不善于與其他部門溝通交流，只是局限于企事業單位內部的會計工作。會計從業人員可能由于自身性格或社會閱歷所限，有一部分人不能很好地與社會其他一些部門的工作人員協調配合，缺乏良好的社會交往素質。另外，會計工作是一項日新月異的工作，需要與時俱進，不斷創新。這就要求會計從業人員繼續接受教育，以跟上時代的步伐?？墒怯烧l來對會計從業人員進行繼續教育，如何提高會計從業人員積極性，主動接受繼續教育的問題還沒有得到解決。這往往使得會計從業人員的繼續教育成為空談，在實踐當中并沒有得到落實。

（四）法律素質薄弱

在法律素質方面，主要問題是會計從業人員法律意識薄弱。這主要表現在兩個方面，一是會計從業人員學習法律的積極性不高，二是會計從業人員對于運用法律和維護自身權益的意識不強。會計從業人員往往更加注重會計實務的掌握，而忽視了對于《中華人民共和國會計法》等相關法律的學習。畢竟學習法律知識也需要占用一定的時間，并且法律知識的運用雖然無處不在，卻在會計實務中不能直觀地體現出來，這就造成了會計從業人員不愿意主動學習法律知識的現象，從而導致了會計從業人員對于法律制度不熟悉。先知法方能守法，會計從業人員連法律規定都不熟知，守法一說更是無從談起。這就導致了會計從業人員法律意識淡薄，甚至被單位利用做出了違法的事實都不知道。法律知識的缺乏，導致了會計從業人員即使在自身權益受到侵害的情況下也很難拿起法律的武器維護自身的權益。會計從業人員法律素質不高的現象普遍存在于日常的會計工作中。這一現象固然有會計從業者自身缺乏主動學習的原因，也有國家對于會計工作者從業考核門檻不高有關。會計從業人員考取會計從業資格證之時，國家并沒有注重對相關法律的考核，這也從某種程度上導致了會計從業人員法律意識淡薄。

三、完善會計從業人員職業素質的法律對策

誠如前所述，從業人員的職業素質存在的諸多問題亟待我們予以解決。然而在具體解決問題過程中，所運用的方法與手段并不單一，有時候一項措施可能解決諸多方面的問題，但有的問題卻需要單獨列出解決措施。本文擬從法律政策視角進行考量，通過法律政策等規范性手段的完善來具體論證會計人才素質提升。

（一）以專項法律規范會計職業考試制度以提升從事會計工作的門檻

從事會計工作的入門門檻偏低，會計從業資格證要求的學歷不高，考試內容也相對簡單，取得會計從業資格證十分容易。這就導致了一大批文化素質不高的人員進入會計行業。由于文化素質所限，能夠再取得中、高級職稱的人員十分有限。為了解決這一問題就需要通過對會計法律法規的制定來提高取得會計從業資格的門檻，并加強考核力度。在相應會計人員從業法規中應明確規定，會計從業人員需要具備大中專以上學歷水平，并經過專門的會計培訓才能夠取得上崗資格。而且，會計從業資格的考試形式也應當轉變，從目前的重理論、輕實踐逐步向重實踐轉變。對會計從業人員職業道德的考核應特別注意，通過考試形式和考試內容進一步的調整，給會計隊伍培養具有更高文化素質和道德素質的從業人員。如果會計從業資格的取得像是法律從業人員取得國家司法考試資格證一樣的力度的話，會計從業人員的素質將有一個重大的飛躍。

（二）構建普適立法創造良好的工作環境

會計從業人員應該在一個良好的、無外界不良影響和內部有競爭壓力的情況下從事會計工作的工作環境。會計工作需要實踐經驗的累積、會計工作的專業素質和社會交往素質都是在日積月累的工作中得到鍛煉與提高的。這就需要企事業單位為會計從業人員，尤其是剛剛入行的會計從業人員提供一個良好的工作環境與鍛煉機會。良好的工作環境應該同時包括外在的工作環境與精神層面的環境兩方面。企事業單位的領導者不應該給會計從業人員施加任何形式的壓力，使會計從業人員按照他自己的意思制作會計賬目。這一點應該在相應的勞動合同法、會計人員從業辦法等法律、法規中予以明確。另外，前輩對后輩的提攜也相當重要，企事業單位應該為老會計提供保障，使老會計無后顧之憂，充分發揮培養后輩的職業精神。對于這些，僅僅停留在口號層面是不夠的，在當今法治社會中，必須通過明確的會計立法、勞動立法等予以制度性督促［3］。

（三）通過司法案例推動職業道德教育提升

會計從業人員的職業道德普遍受到社會大眾的廣泛關注。其原因在于會計工作人員的道德素質水平直接關系到會計工作的真實性［4］。為了提高會計從業人員的道德素質，要加強對會計從業人員的道德教育，特別是廉潔奉公教育和事實求是教育。通過廉潔奉公教育來教育會計從業人員注意抵制外界或企業內部的金錢誘惑，拒絕享樂主義，堅守自己的道德底線，用良心來保證會計工作的真實有效性。通過實事求是教育來教育會計從業人員應當禁得住來自上級的壓力，堅守會計工作的正當性，不能在權力的壓迫下改變自己的工作原則。在具體會計人員培訓與考核過程中，通過大量會計犯罪案例的展現對會計從業人員形成警示與震懾作用。

（四）建立有效的監管機制

1.構建內部獎懲機制。這是發揮會計行業內部監督的一種重要方式［5］。通過獎懲的方式來提高會計從業人員重視職業素質的意識。具體的做法就是通過財務部門、會計從業人員主管部門以及企事業單位的相互配合機構定期對會計從業人員的工作進行監督檢查。通過這一方式來檢查會計從業人員的工作是否符合相關的規定，有無違規、違紀的行為。檢查合格并且有優良表現的會計從業人員應當給予適當的榮譽以及物質獎勵。檢查不合格甚至有嚴重違紀現象的人員，應當視其程度輕重進行批評教育，甚至取消其從業資格。在這種制度的監督下，會計從業人員可以更主動地遵守職業規范，有利于提高其職業素質。

2.提升外部監管力度。加強對會計從業人員的法律監督可以看作是對會計從業人員的外部監督?！吨腥A人民共和國會計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》是目前我國兩部主要的會計法律。這兩部法律對于會計從業人員的行為規范進行了約束，對于違法行為也作出了處罰規定。但是要怎樣進一步落實這兩部法律的實施呢？這就需要執法部門與會計從業人員主管部門相結合，及時監督會計從業人員的從業行為，對于違反法律的現象嚴厲打擊，糾正會計行業的不正之風。除此之外，法律監督也需要制度的保障。對于會計從業人員的監督采取內外相結合的方式是最好不過的，但是對于這種協調配合卻沒有進一步的規定，還需要有關部門加強監督意識，作出相關規定，使內外各部分工作能協調有效地進行。

［1］楊玲.公益訴訟與集體訴訟制度對消費者權利的保護［J］.沈陽師范大學學報：社會科學版，2013（2）:30-34.

［2］袁寒松.論會計從業人員后續教育的松散型柔性培訓法［J］.經濟師，2009（1）:206-207.

［3］趙秀敏.淺議加強會計素質教育［J］.湖北經濟學院學報，2010（4）:143-144.

［4］胡承德.對我國中小企業會計規范化問題的思考［J］.湖南冶金職業技術學院學報，2007（4）:123-124.

［5］羅銳.有關小企業會計規劃化的思考［J］.財經界:學術版，2012（5）: 45-46.

【責任編輯王鳳娥】

G711

A

1674-5450（2015）01-0079-03

2014-09-02

2011年度遼寧省財政科研基金項目（11C036）

周海博，男，遼寧阜新人，沈陽師范大學副教授，法學博士，碩士研究生導師；毛少華，女，河北唐山人，沈陽師范大學經濟法碩士研究生。