利益相關者視角下銅化集團公司內部控制體系構建

趙春艷 毛臘梅

（銅陵學院，安徽 銅陵 244000）

利益相關者視角下銅化集團公司內部控制體系構建

趙春艷 毛臘梅

（銅陵學院，安徽 銅陵 244000）

集團公司內部控制是保障集團公司健康、快速發展的重要制度安排，本文選取利益相關者視角對銅化集團公司內部控制體系進行現狀分析，并通過博弈論視角分析銅化集團公司內部控制研究微觀基礎、控制主體、控制目標及控制機制，擬構建利益相關者視角下的銅化集團公司內部控制體系框架。

利益相關者；銅化集團；內部控制；博弈

一、引言

隨著外部競爭的加劇和內部管理的強化，內部控制得到不斷豐富和完善。國內外學者的研究成果大致可分為三個方面：一是內部控制的發展脈絡研究。二是內部控制的邊界拓展研究。三是利益相關者導向的內部控制研究。從利益相關者理論視角切入，述評國內外有關利益相關者和內部控制的結合研究。黎文靖、張帆（2005）認為內部控制的本質是約束剩余權力的契約，內部控制分為治理控制與管理控制，內部控制設計應以利益相關者為導向。Laurent Vilanova（2007）提出股東與利益相關者管理之外的第三種管理模式，即短期主導型利益相關者管理，指出公司是對獨特的利益相關者群體的利益進行管理，管理者趨向于和最有力量的利益相關者串通共謀。王竹泉（2008)提出應將控制主體拓展為企業的利益相關者，并重新表述企業內部控制的概念。王海兵等（2011）提出了企業人本內部控制就是以企業利益相關者為本的內部控制。趙爽（2010）認為應根據企業利益相關者的不同而對企業進行分類，從而構建適合企業的內部控制體系。

利益相關者導向是指企業對各種利益相關者的利益集合關注的積極有序態度，并通過企業資源和能力的分配來滿足這些利益要求的一系列的管理行為。集團公司利益相關者眾多，如何有效建立起利益相關者導向的內部控制體系研究具有重要意義。集團公司可以是母子公司關系的整體；但狹義的集團公司指集團中處于控股地位的母公司。集團公司具有布局分散化、規?；?、經營多元化和結構層次化等特點，使得集團公司內部有：控制對象包括多個獨立的法人企業；控制的力度因下屬企業所處層次的不同而有所差異；內部控制的核心是資本控制等特點。本文選取銅化集團為案例公司，并站在母公司的角度來分析如何設計并建立集團公司內部控制系統，擬實現集團公司價值最大化[1]。

二、銅化集團公司內部控制現狀分析

銅陵化學工業集團有限責任公司（簡稱“銅化集團”）成立于1991年，由原銅陵市新橋硫鐵礦、銅陵磷銨廠、銅陵市銅官山化工總廠和銅陵市有機化工廠等4家化工企業實行強強聯合組建起來的國家大型化工企業集團，經過20年的改革與發展，集團公司現擁有資產總額120億元，在崗員工10000余人，擁有全資、控股子公司共34家，其中上市公司兩家，集團公司是全國制造業500強、中國化工100強，排名2011安徽企業100強第32位。是全國重要的硫磷化工基地之一，也是安徽省化工產業和銅陵市地方經濟的支柱企業。集團公司以硫磷化工、精細化工為主導產業，擁有“六國”牌磷酸二銨、“九華山”牌過磷酸鈣兩個“中國名牌”產品，“安納達”牌鈦白粉、“天井”牌苯酐兩個“安徽省名牌”產品?！傲鶉鄙虡吮徽J定為中國馳名商標。該集團公司組織結構如圖1所示。

銅化集團已與2009年1月份首先在兩家上市公司執行了《企業內部控制基本規范》，并先后制定實施了《工程項目及資金支付管理辦法》、《物資采購管理暫行規定》、《工程建設項目管理辦法》、《采購資金支付管理暫行辦法》和《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》等一些列內部資產管理辦法，對保證國有資產的安全、集團財務報告及相關信息真實完整，提高集團經營效率和效果，促進集團公司整體發展，實現發展戰略，起到了積極重要的作用。但面對集團規模較大、產權關系復雜；經營及利益多元化；決策多層次化等現狀也分析出銅化集團公司內部控制存在：法人治理結構不完善，內部控制制度不健全；風險評估體思想不牢固，控制執行力度不強；信息傳達不順暢，內部監督不力等問題，本文擬以利益相關者視角對銅化集團內部控制的建立提出意見和建議。

圖1 銅化集團組織結構

三、利益相關者視角下銅化集團公司內部控制博弈分析

內部控制博弈中，參與人為內部控制的實施者及監督者(如財政部、證監會及其他利益相關者)，基于理性經濟人及完全信息假設，銅化集體公司的純戰略選擇為(違規，合規)，監督者的純策略選擇為(嚴監管，松監管)，當公司實施者按不同概率選擇違規與合規時，形成了集團公司的混合策略，當監督者按不同的概率選擇戰略時，形成了監管者的混合策略。

設監督者發現銅化集團公司違規操作的概率為P，嚴監管發現概率為Pl，松監管發現概率為P2(0＜P2＜P1＜1)，Q為監管成本，嚴監管成本為Q1，松監管成本為Q2（Q1＞Q2＞0），監督者付出成本與所獲效果成正比，假定銅化集團違規執行內部控制制度時，得益為R；反之，收益為0，當違規操作被查時，面臨罰款D，則公司違規時在嚴監管和松監管條件下的收益分別為(R-P1D)、(R-P2D)，故該博弈的純策略納什均衡為(松監管，違規)，均衡收益為(-Q2,R-P2D)，在均衡狀態下，博弈雙方若改變策略都會減小自己的收益，所以公司選擇合規策略，監管者選擇松監管，此博弈的戰略集合為(松監管，合規)；若公司選擇違規策略，實行嚴監管要比松監管多支付 (Q1-Q2)，故監管者的最優策略亦是松監管。

上述分析為利益相關者視角下銅化集團公司內部控制體系設計提供了以下啟示:1.對違規集團公司加大懲罰力度。加大D的數量，使R-PD減少，這方面更多的在于國家法律法規制度層面。2.引入激勵機制。監管者發現集團公司違規時，給予一定的獎勵，提高其積極性，從而減少集團公內部控制的違規，從而擴展到激勵銅化集團的所有利益相關者長期合作，并加強集團公司文化建設[2]。

四、利益相關者視角下銅化集團公司內部控制體系設計

（一）銅化集團公司內部控制體系構建的微觀基礎

利益相關者視角下對集團公司內部控制的建立需要以利益相關者需求作為出發點。本文基于銅化集團組織結構和經營實際，選擇從公司治理結構和產權視角進一步劃分銅化集團內部利益相關者，形成以“物質資本-人力資本-社會資本”為控制權資本的多方共享型集團，也即擁有物質資本、人力資本和社會資本的利益相關者經過集體選擇最終成為銅化集團的所有者。銅化集團物質資本控制權的利益相關者（即物質資本所有者）可以是股東、債權人、供應商、客戶中的任何一者；社會資本控制權的利益相關者（即社會資本的所有者）是政府；人力資本控制權的利益相關者可以是管理者或員工（即人力資本的所有者），上述所有者憑借各自的“關鍵資源”控制集團公司。因此，銅化集團公司集體選擇而確定的企業內部利益相關者是企業的物質資本所有者、人力資本所有者和社會資本所有者。下文基于此基礎設計銅化集團內部控制體系。

（二）銅化集團公司所有者和目標

銅化集團作為物質資本-人力資本-社會資本型企業，企業的所有者是物質資本、人力資本及社會資本所有者。其中，銅化集團股東是主要的物質資本的提供者，而銀行機構、地方政府可成為銅化集團債權人也即物質資本提供者。社會資本所有者是關系資本的提供者，主要包括銅化集團的客戶、供應商等。

企業目標是由企業所有者的意愿決定的，銅化集團公司目標應該包括其物質資本所有者、人力資本所有者和社會資本所有者各自都要實現其利益最大化，同時也要使他們之間的關系最優化并使這三類所有者與其他利益相關者關系最優化。因此，銅化集團在構建內部控制體系時，應以上述目標為依據展開對銅化集團公司結構控制要素和文化控制要素進行分析[3]。

（三）利益相關者視角下銅化集團公司結構控制要素構建

1.控制環境

銅化集團公司控制環境劃分為內部環境和外部環境。首先，銅化集團應關注董事會地位。董事會對活動參與和審察的程度及適當性起著重要作用。對銅化集團而言，董事會代替物質資本所有者、人力資本所有者和社會資本所有者對企業實施控制。因此，銅化集團的董事會或類似代理機構，應具有一定的管理、技術專長及履行監督職責所需要的思維方式，這對銅化集團內部控制體系中控制環境至關重要。其次，銅化集團也要關注其所處的行業、經營環境及社會關系網絡對公司內部控制產生的影響。除此之外，銅化集團物質資本-人力資本-社會資本所有者通過其優勢的物質資源、管理才能和關系資源能控制企業其他資源，維護好與其他利益相關者的關系是保證銅化集團穩定發展的前提。

2.風險評估

銅化集團風險評估應在物質資本-人力資本-社會資本型企業風險識別的基礎上根據預期可能的結果和概率，結合物質資本、人力資本和社會資本所有者風險偏好和承受能力進行風險和收益組合選擇。首先，分析風險評估的“可能性和影響”，此過程具有定量與定性相結合的特點。在戰略資源中，銅化集團風險評估的關鍵因素是人力資源、信息資源、技術資源、管理資源、物質資產、市場資源和關系資源共七個風險因素。在業務層面上，影響有關具體業績指標、經營指標等實現的風險可以通過與標準指標偏離的差距來確定風險的大小。物質資本、人力資本和社會資本所有者在判斷與企業管理者合作的緊密度和順暢度一般通過定性分析來評估公司風險。其次設定基準并設計模型，評價風險影響結果。再次，構建戰略目標風險評價模型?？梢罁L險矩陣法、情景分析法及專家調查等方法以確定銅化集團內部控制體系中的戰略目標風險評價模型。

3.控制活動

銅化集團的控制活動是確保其風險應對得以實施的制度、政策和程序?？刂苹顒右獙崿F與風險應對的對接，并與控制目標相聯系。首先，銅化集團控制活動包括控制制度和控制程序。銅化集團控制制度是對其公司風險應對進一步解釋和規范，控制程序是一個有治理結構、權力、責任和信息構成的有機整體，其既要符合集團公司經營管理程序，也要遵循控制制度和風險應對的規定。同樣，控制活動要不違背或有利于銅化集團公司目標、戰略目標、經營目標、報告目標和合規目標的實現。其次，銅化集團控制活動的實施?？刂苹顒影ü緦用娴目刂苹顒?、治理層面的控制活動、管理層面的控制活動和業務層面面的控制活動。銅化集團公司層面的控制活動已經通過按照控制權資本形態企業分類實現。治理層面的控制活動主要是針對銅化集團公司戰略目標設定的合理性進行高層復核。管理層面的控制活動包括直接職能和活動管理的控制，以及經營目標、報告目標和合規目標的具體控制活動。最后，銅化集團控制活動的技術方法。具體方法有：批準、授權、驗證、調節、經營業績審核、資產安全和職責分離等。

4.信息溝通及監督

銅化集團公司信息溝通是指物質資本、人力資本和社會資本所有者通過對信息技術管理、信息技術基礎結構、信息交流以及對數據獲取和處理的完整性、準確性、授權和有效性等方面的控制。銅化集團的業務量大、組織結構復雜，故在信息的收集中需要形成有利于銅化集團物質資本、人力資本和社會資本所有者作決策的信息。銅化集團公司需要提高數據的質量，一要建立集團公司范圍內的數據管理程序，二要防止錯誤進入系統或者是在錯誤發生時予以察覺和矯正的相關措施。

物質資本-人力資本-社會資本型集團公司監督是指要對公司內部控制體系進行全面的監控，對各個控制要素執行過程中出現的問題及時修正。銅化集團公司監督包括持續日常監督和非正常情況下的個別評價。持續的監控被實時執行，動態地應對變化，是由經營管理人員來執行，并對其所接收信息深入考慮。個別評價的發生取決于風險的評估及持續監控程序是否有效。個別評價主要集中在那些優先程度較高的風險領域和戰略制定及重大活動中，可以采用核對清單、調查問卷等方法。并且非正常情況下的個別監督是物質資本、人力資本和社會資本所有者監督關注的重點[4]。

（四）利益相關者視角的銅化集團公司文化控制要素構建

1.利益相關者視角下的銅化集團文化

文化控制要素是與結構控制要素相對應的“軟控制”。銅化集團是由物質資本、人力資本和社會資本所有者共同構成的控制主體，它兼有物質資本、人力資本、社會資本型企業文化的特性。物質資本型企業的核心價值觀是物質資本所有者利益最大化。這種企業精神理念認為企業與員工間是一種契約關系。人力資本型企業多數是高科技企業，該企業需要的是創新型文化，這種文化能激發員工的主動性與積極性,使其吸取新的知識與觀念,促進人員素質提高。社會資本型企業的企業文化是在組織關系上建立起能夠提供合作者信任、誠實與集體行動的指南。因此，銅化集團公司的文化應是“以經濟、人和誠信合作”為導向的企業文化格局，企業文化控制要素具體包括企業的核心價值觀、企業精神、道德修養和心理契約。核心價值觀是企業文化的基礎，而核心價值觀和企業精神又指導著管理層的道德修養和個體層面的心理契約，四個具體要素相互影響、互相反饋。

2.利益相關者視角下銅化集團公司文化控制要素構建

物質資本-人力資本-社會資本型企業的核心價值觀，是物質資本、人力資本和社會資本所有者對積極事物的一種認知理念，能塑造并影響個人行為。企業的核心價值觀是員工的終極目標、判斷是非的標準，也是他們的行動指南。銅化集團的核心價值觀是控制主體利益最大化以及他們之間關系最優化。銅化集團的一切活動都應圍繞著企業目標展開，而銅化集團的核心價值觀與公司目標具有內在一致性。企業精神以企業核心價值觀為基礎，以價值目標為動力，對企業經營哲學、道德風尚和企業形象起決定作用。銅化集團的企業精神應體現物質資本、人力資本和社會資本所有者的管理理念以及三類所有者的風險偏好，這三類所有者對風險偏好程度決定了銅化集團公司的風險容量，對其內部控制體系產生影響。銅化集團的道德修養主要體現在管理層對自我道德人格和敬業精神的培養，對員工行為的道德激勵以及對企業道德形象的塑造，其中，愛崗敬業是道德修養的基礎。管理層道德修養的培養有助于增強銅化集團控制主體之間的合作以及控制主體與其他利益相關者的合作，使企業在實現控制主體利益最大化的同時，也能滿足其他利益相關者的利益要求，優化物質資本、人力資本和社會資本所有者與其他利益相關者之間的關系。心理契約是指企業員工與企業之間形成的物質獎賞、精神激勵和愿望期待。心理契約的恰當能使企業與員工之間感到滿意和信任，這種信任和滿意能提高組織業績和增強企業核心競爭力。為了使員工心理形成積極的心理契約，銅化集團應做到：提高員工的滿意度；使員工之間相處融洽、溝通暢達、團結高效；發揮員工的能動性，提供良好的制度保證、有效的管理機制、寬松的氛圍等。

綜上所述，利益相關者視角的銅化集團公司內部控制體系要素是由結構控制要素和文化控制要素構成的，它們之間相輔相成、互相影響。由于銅化集團公司利益相關者是多形態的關系，故其內部控制體系需要滿足不同利益控制主體的需要，并使各利益相關者關系最優化[4][5]。

[1]吳韜.東勝公司內部控制體系研究[D].上海：同濟大學.2008.

[2]楊景.K公司內部控制體系研究[D].大連：大連理工大學.2011.

[3]劉新民.試談集團公司內部控制管理體系的構建[J].工業審計與會計.2010,(6).

[4]趙爽.利益相關者視角下企業內部控制體系構建[D].大連：中國海洋大學.2013.

[5]傅振邦.內部控制體系建設需關注的幾個問題[J].財會月刊，2014,(1).

Stakeholder P erspective C onstruction Tonghua G roup C om pany I nternal C ontrol S ystem

Zhao Chun-yan,Mao La-mei
（Tongling University，Tongling Anhui 244000,China）

G roup company internal control is the guarantee of health,fast development of the important system arrangement,this article selects the stakeholders perspective and analysises Tonghua group company internal control system present situation,and through the game theory,the article analysises Tonghua group company internal controlmicro basis,the control subject,control objectives and the controlmechanism,building stakeholder perspective of Tonghua group company internal control system framework.

stakeholders；Tonghua group company；The internal control；group game

F272.9

A

1672-0547（2015）01-0049-04

2015-01-05

趙春艷（1987-），女，安徽旌德人，銅陵學院集團公司內部控制協同創新中心助教，碩士研究生，研究方向：會計理論、社會責任研究；

毛臘梅（1968-），女，安徽合肥人，銅陵學院會計學院副教授，研究生，研究方向：會計技能。

安徽省省級質量工程重點研究項目“基于會計技能國賽標準的會計專業建設優化研究”（2010JYXM679）。