企業財務預算管理的創新實踐

張少軍

摘 要：本文通過對財務預算管理的作用、體系建設、編制、執行、考核及分析等六方面的具體論述，詮釋出新形勢下企業財務預算管理創新發展過程中探索出的新思路和新途徑。

關鍵詞：經營管理；財務預算；目標；執行

在新形勢下，國有商業企業集團（以下簡稱“企業”）隨著整體業務范圍、經營規模不斷擴大，經營模式上實現著快速轉變。已形成了從傳統的服務業，向具有自身特點和競爭力的現代服務業轉變。在預算管理實踐中，建立起一套完善的符合企業實際的預算管理體系。企業預算管理體系的建立，促進了精細化工作的開展，保證了資金鏈的正常運轉，推動了經營成果的全面實現。

一、財務預算管理的作用

1.促進精細化工作的開展。企業通過財務預算管理，促使其各二級公司都能夠圍繞著收入、成本費用、利潤等預算指標分別確定經營目標，并且將制定經營目標所依據的想法、達到經營目標所采取的措施，以及面對客觀因素所依靠的策略，均能詳細地呈現在企業面前，從而有利于精細化管理工作的開展和企業戰略目標的具體化。

2.有利于經營成果的實現。企業通過開展財務預算管理，是對內部各種資源進行分配、考核、控制的有效途徑，是促使經營發展能沿著預算管理軌道科學合理地進行，從而減少了企業的經營風險與財務風險，確保企業總的戰略目標的實現。

二、財務預算體系建設

企業根據財務預算管理的特點，結合經營管理的實際要求，以年度財務預算為引領，月度資金預算為管控，建立起了上下結合、自下而上、分級編制、逐級匯總、比較完善的二級預算管理組織體系。具體包括集團層面和二級公司層面兩方面：

集團層面年度財務預算管理，實行由董事會領導下的董事長負責制。具體由董事長直接負責，董事會審批，總會計師分管的形式進行年度財務預算管理。企業的專職管理機構負責收入預算、人力成本預算、支出預算的編制和協調統一預算管理的日常工作。

二級公司的預算管理由二級公司總經理直接負責管理，日常預算管理機構設在綜合部等專職管理機構，主要負責落實預算管理工作的具體實施，以及年度財務預算的編制和月度資金預算的分解工作。具體由各二級公司采取先行報送預算指標，預算指標經公司董事會和總經理辦公會審議，符合企業總預算要求后，再以簽訂責任書的形式與各二級公司簽訂執行。

三、財務預算的編制

1.對于經營收入、成本費用支出在一定的范圍內保持相對穩定的預算，企業采用固預算的方法編制。例如，企業下屬的部分業務收入相對固定，當期發生的成本費用支出與經營收入的變化沒有直接關系，其成本費用基本維持在相對固定的規模，因此對于這些業務，在編制業務預算的時候基本采用固定預算的方法編制。

2.對于經營收入的變動影響到成本費用的變化，企業采用彈性預算的方法編制。例如，二級公司的收入與成本費用支出連帶密切業務，在制定預算時需要充分考慮到其未來事項的不確定性，實際執行時需要根據具體情況靈活執行，因此采取彈性預算的方法編制預算。

3.對于二級公司層面的一次性支出、新增項目的支出、維修項目的支出預算，企業一般采用零基預算的方法編制。因為這些業務項目不受以往預算安排和預算執行情況的影響，一切預算收支都根據需要和可能來完成。實行零基預算是細化預算的前提，因此企業一般情況下，所有變動費用的支出預算，都是以零基預算為基礎編制的。因為這些經濟業務的發生都是不以上一年度數據為基礎，而是根據客觀實際需要進行預算的。

4.對于企業制定的反映年度銷售收入預算情況的指標，一般采用增量預算的方法編制。因為這種方式，可以使企業的經營收入在上年度實際執行情況的基礎上，在考慮了各種因素后相應的增加，這是促使企業未來發展進步的剛性指標。

5.對于企業制定的資金總預算指標，依據收付實現制原則，采用直接法編制的。企業的資金總預算又細化為月度資金預算，年度資金總預算，側重于企業全年資金的平衡與預算。月度資金執行預算，主要側重于企業的月度資金調度和最優控制。

四、財務預算的執行

1.對于年度財務預算企業采取年度指標按季度和月分解執行方式進行。各二級公司每月分析上報預算的執行情況。企業每季度召開經營分析會，會上由各二級公司對預算的執行情況進行分析總結，企業對其中存在的問題提出改進意見，并提出下季度預算工作中需要解決的問題和具體要求。通過召開經營分析會，對各二級公司年度財務預算指標的執行情況起到了較好的推動作用。

2.對于投資項目預算執行情況，企業制定了工程造價招投標、資金量與工程成本控制相結合的管控模式。由專職管理機構直接參與投資項目的可行性研究和工程造價的招投標工作，在執行過程中及時掌控工程施工進度，嚴格控制資金流量。企業通過對投資項目全過程實行動態管控，有效地控制了工程成本。

3.在資金預算執行過程中，企業每月定期召開各二級公司預算會議，會上對照預算指標及時總結預算執行情況、分析產生差異的原因、提出改進措施，同時確定下期的資金預算情況。

4.企業每月按照公司及部門編制資金預算執行情況表，比較實際執行情況與預算目標的差異，并進行差異分析。最后將各二級公司資金預算執行情況作為年終績效考評的依據。企業月度資金預算是按照誰花錢誰算賬，先算賬后花錢基本原則逐級執行上報的。各二級公司只能在其計劃范圍內，對相關預算指標進行使用。預算指標的調整必須按財務預算編制程序逐級上報，任何部門均無權單獨對預算指標做出調整。通過這種層層審核把關，環環相扣又相互制約的方式編制出的預算，為細化財務管理工作夯實了基礎。

五、財務預算的考核

財務預算考核是財務預算管理的核心內容。企業將財務預算與經濟責任制考核緊密有機地結合起來，以強化財務預算指標與經濟責任制指標之間的綜合平衡。

1.對于企業年度財務預算，各二級公司以年末批準的年度預算指標作為考核依據，按各項指標完成情況進行考核，對承擔預算指標的責任人進行考核。由專職管理機構共同對指標完成情況進行確認，考核結果最終與績效工資掛鉤。對于未完成財務預算指標的，按比例扣減工資總額。通過此考核辦法，對于經濟責任的落實和財務預算管理機制的深化起到了積極效果。

2.對于成本費用預算考核，企業多次組織各二級公司召開降低成本費用的工作布置會，要求各部門制定成本費用管控的具體辦法和措施，建立了長效的管控機制。同時根據各項成本費用的性質特點，制定出不同的監督檢查辦法。如水電費通過行為查表檢查方式，辦公費通過數據跟蹤監控方式等，最后將考核結果與部門績效考核掛鉤，通過細化考核指標，引導二級公司在增強運營和盈利能力的同時挖掘經營潛力和提高服務水平，從而驅動增收節支方式的創新，努力實現企業年度預算目標。

3.企業根據各二級公司資金使用特點，以資金預算為基準，建立指標考核體系。由企業根據各二級公司預算執行的實際情況，按月進行分析與考核，再對資金預算考核完成情況進行匯總，年底為業績評價提供了標準，有利于實施量化的業績考核。同時，企業在內部辦公系統上建立了實時更新的采購商品指導價格平臺，及時發布相關聯的商品指導價格，使各公司在成本采購中遵循指導價格。指導價格平臺的建立，為企業采購成本的降低和資金預算考核提供了數據支持，為推動企業實現與發展戰略相配合的年度目標夯實了基礎。

六、財務預算的分析

1.企業的財務預算分析主要以經營分析會的方式，將各二級公司的財務預算執行情況進行分析總結。各二級公司職能部室著重分析預算執行中所產生差異的原因，提出預算執行中存在的問題，落實具體舉措。通過對財務預算執行的動態分析，能夠及時掌控預算指標執行程度及需要解決的問題，從而促進預算管理方式和手段的不斷提升。

2.企業的資金預算分析，主要是對經營活動中的資金流入、流出、結余和短缺進行全面系統地分析和研究。同時結合企業預期發展情況進行綜合平衡、統一調度，合理調配資金，從而達到資金管理向縱深層次延伸的效果，增強了資金的使用效率。

七、需要進一步完善的方面

企業費用預算的超支時有發生，使預算的嚴肅性受到損害。在考核指標的設置上不具體，有的指標單純追求利潤，忽視風險，有的僅限于營業收入及成本支出的預算，而對于企業的資本性支出及現金流量等方面的預算制定的卻很少。企業的應變措施應是以調整預算或加大預算執行力度或兩者并行等方式來以變應變、以動制動，增強對市場的適應能力，確保預算目標的實現。

總之，國有商業企業在財務預算管理的創新實踐上，已不斷探索出行之有效的預算管控新模式，建立健全了規范的預算管控新機制，提升了財務預算管理的新水平，推動了資源的合理配置和年度預算目標的科學實現。