營改增進入倒數，細則落地

賀佳雯

3月24日下午，財政部網站發布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（以下簡稱《通知》），一石激起千層浪。

近百頁約四萬字的《通知》，明確了將建筑業、房地產業、金融業和生活服務業等全部營業稅納稅人納入試點范圍的具體實施細則。

《通知》共包含四個附件，包括試點實施辦法、試點有關事項規定、過渡政策規定、適用增值稅零稅率和免稅率政策的規定。此前市場揪心的政策安排，一一落地。

據測算，這四大行業涉及的納稅人總數近1000萬戶，是前期營改增試點納稅人總戶數的近1.7倍，年營業稅規模約1.9萬億元，占原營業稅總收入的比例約80%。

“所以這四大行業才是營改增真正的重點和落點所在?！敝袊ù髮W財稅金融法研究所中心主任施正文在接受《中國經濟信息》記者采訪時如是評價。

不動產抵扣政策明確年限

新增不動產所含增值稅可以在兩年內抵扣。第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%?！锻ㄖ分?，不動產抵扣政策得以明確。

此前，財政部稅政司四張王建凡接受媒體采訪時曾指出，此次全面推開營改增試點，基本內容是實行“雙擴”。一方面，是擴大了試點行業范圍，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業4個行業納入營改增試點。至此，現行營業稅納稅人全部改證增值稅。

另一方面，就是繼上一輪增值稅轉型改革將企業購進機器設備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動產納入抵扣范圍。今后，無論是制造業、商業等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產所含增值稅。

在施正文看來，此次營改增中，帶來的最大減稅額莫過于不動產納入抵扣，預計全年帶來減稅額度超3000億元。2016年營改增預計減稅5000億元，其中因為不動產納入抵扣，將帶來占比超60%的減稅規模。

據財政部有關人士向《中國經濟信息》記者透露，不動產納入抵扣曾經想分十年，而兩年則是彼時所提年限中最短的一個。征求行業等各方意見后，最終確定為兩年，而且還允許第一年抵扣60%。

“這無疑是超出市場預期的。政府下決心要刺激企業加大不動產的投入，擴大經營規模。幫企業減負的同時，也有樓市‘去庫存的要求?！边@位有關人士說。

《通知》中所指的取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。

而對于前期試點行業和原增值稅納稅人，總體稅負也會出現下降。上海金融與法律研究院研究員聶日明告訴《中國經濟信息》記者，這是因為，將營改增試點范圍擴大到建筑業等四大行業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍后，各類企業購買或租入上述項目所支付的增值稅都可以抵扣。

“特別是將不動產納入抵扣范圍，減稅規模較大、受益面較廣，通過外購、租入、自建等方式新增不動產的企業都將因此獲益，前期試點納稅人總體稅負會因此下降?！甭櫲彰鞣治?。同時，原增值稅納稅人可抵扣項目范圍較前期試點進一步擴大，總體稅負也會相應下降。

施正文認為，此次營改增將不動產納入抵扣范圍，增強了企業的經營活力，更重要的是較完整地實現了規范的消費型增值稅制度。

二手房改征增值稅后，稅負提升還是降低？這一問題一度引發市場熱議?！锻ㄖ反_定，個人二手房買賣交易中的增值稅，完全平移原營業稅政策，交易環節稅負不會加重。

《通知》稱，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區。

對北上廣深而言，與上述政策唯一區分在于個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅，而普通住房則免征增值稅。

聶日明發現，個人轉讓住房營改增后，營業稅優惠政策平移到增值稅，而且由于計稅方法不同，二手房改征增值稅后稅負還略有下降。

建筑業的過渡性政策最多

今年的《政府工作報告》明確提出，全面實施營改增將確保所有行業稅負只減不增。在經濟下行的壓力下，如何兌現這一承諾，備受市場關注。

“在設計全面推開營改增試點方案時，政府作了充分考慮，按照改革和穩增長兩兼顧、兩促進的原則，妥善安排?！北本I改增工作小組組長陳志堅對《中國經濟信息》記者說。

《通知》明確新增試點行業的原營業稅優惠政策原則上予以延續，對老合同、老項目以及特定行業采取過渡性措施等，如建筑業和房地產新老項目劃分也終于清晰。

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。而建筑工程老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

同樣，房地產老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。

從營業稅3%的稅率，提高到增值稅11%的稅率。建筑業是這四大行業中，稅率提升最多的一個。

《中國經濟信息》記者翻閱《通知》發現，建筑業是享有過渡性政策最多的行業。這也難怪有業內人士預估，建筑業的稅率有望在試點之后降低。

聶日明分析，建筑業上游建材可抵扣的項目很多，能抵消掉稅率的上升。對于那些進項不多的業態，一些人員成本占比較高的業務模式，如清包工等業務模式，允許企業選擇簡易計稅方法計稅。簡易計稅辦法征收率為3%，與營業稅3%的稅率基本相當，還略有下降。

對于建筑服務，營改增試點有關事項的規定里明確，一般納稅人以清包工方式提供建筑服務、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法。

增值稅是對貨物和服務流轉過程中產生的增值額征收的稅種，一般計征辦法是逐節征收、環環抵扣，簡易計征辦法則類似營業稅做法、對銷售額一定比例（即征收率）繳納增值稅。

在陳志堅看來，這些過渡性政策將有助于緩解市場應對改革的“陣痛”。

但施正文表示，過渡性政策畢竟不是長久之計。以房地產業老項目采用的征收率與此前營業稅稅率相同為例，“營改增后這類項目如選擇簡易征收方式則稅負不變。那不還是老一套！”施正文認為，政府應縮短過渡性政策的實行時間，以免造成避稅漏洞。

此外，增值稅的減稅幅度增大，并不代表著整體稅收收入降低幅度大。聶日明肯定了營改增的最大受益者將會是小微企業。但由于小微企業的稅收本身占整體貢獻率就很小，所以對整體稅收收入影響并不大。

“雖然供給側改革強調稅收收入整體要減，但考慮目前財政的需求和財政政策的需要，恐怕近期也不可能減稅幅度太大?！笔┱恼J為。

施正文也提醒企業，雖然整體上看，《通知》能確保所有行業稅負基本上只減不增，但由于每個企業情況不同，仍需要根據營改增細則測算本企業稅負變化情況，以提前應對。

將倒逼財稅體制改革

不少企業憂心的是現實中，營改增后可能出現“高（稅額）征低（稅額）扣”，甚至“有征無扣”的現象，導致稅負有增無減。

一些企業的成本支出多為個人勞務、沒有開具增值稅專用發票資格的供應商等，像建筑業的沙石輔料、金融業的借款利息、房地產業的傭金、生活服務業的小額零碎開銷等等，可能無法取得發票，也無法抵抗進項稅。

在增值稅體系中，稅率跳增而無法抵抗，就意味著承擔更高稅負。據《中國經濟信息》記者了解，稅務部門對此的回應是“會增加代開發票點”，方便為上游如沙石等供應商代開增值稅發票。

“雖然營改增肯定會降低名義稅負，但金融業、房地產業和生活服務業的營改增想要降低實際稅負，還有進一步推進改革的繼續掃尾空間?！甭櫲彰髡f。

增值稅是中央與地方共享稅種，營業稅為地方的主體稅種?！盃I改增”不僅關系著稅收體制全局穩定，也關系到中央和地方各自的利益分享。

據財政部統計，2015年前11個月，剩下4個行業的營業稅收入實現1.75萬億元，占地方一般公共財政收入比重為23%。而增值稅為中央和地方共享稅，目前中央和地方按75∶25分成。

全面推進“營改增”后，地方原有主體稅種變成地方分享25%，可能會對地方財力造成沖擊，增加本已沉重的地方事權負擔。

“加快立法，授權地方。必須培育其他稅種成為主體稅種?！边@是施正文提出的解決方案。例如，在省一級政府實行消費稅改革。

在央地增值稅分享比例的討論上，曾傳出五五分的提議。施正文認為這并不科學，建議適當優化分享方案，比如分享比例因地制宜，讓地區之間有適當的差異。

施正文解釋：“稅收征管中長期存在著因稅源與收入背離的問題，所以，地區之間也存在著稅收負擔分配不公、財政收入分配不公、征管中寬嚴程度不一等問題?！?/p>

國外相關經驗的借鑒當屬德國——按照各個地方商品服務的零售總額占全國的比例還確定增值稅收入的分配，因為稅收最終是消費者承擔。這種分配方式有其科學性和合理性，但施正文不否認這種做法很可能打破現在發達地區的既得利益。

在施正文看來，“營改增”本身是一種稅制改革，同時其減稅功能又為其他稅制改革提供空間，鋪平了道路。

稅制改革是配套改革、聯動改革。施正文認為，“營改增”改革更全面的意義就是倒逼財稅體制改革。

“像房地產稅等地方稅種都還沒有發展起來，第一大稅種營業稅又改成了增值稅，勢必要調整、理順中央地方財政分配的體制，調整這個體制勢必要引導配套改革?！?施正文說。

離5月1日僅有不足一個月的時間，落實營改增的細則迫在眉睫。稅制轉換過程中，要做的后續工作繁雜、沉重。

“比如生活服務業，現在基本都是綜合服務提供商，一個酒店里既賣貨物，又提供住宿、餐飲等服務，不同業務稅率不同，要分割開來繳稅，經營管理的工作任務是很重的?！笔┱睦^續舉例：“像金融行業多依賴系統開票，需要企業開發出適合的系統，建立較完整的數據信息系統，要搜集客戶納稅人識別號、交易信息、銀行賬號等?！?/p>

中國社科院財貿所稅收研究室主任張斌預估，此次全面推開營改增試點將會實現增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，在推動產業轉型、結構優化、消費升級、創新創業和深化供給側結構性改革等方面都將發揮一定的促進作用。