合作社“股金”的核算

摘要： 農民專業合作社成為當前“三農”時尚的代名詞，在新時期新形勢下，合作社是我國農業發展的產物，農民也積極的把分散的土地規?；?、集約化，歸到大戶、入股農民專業合作社等。這樣不僅提高了土地利用效率，還增加了農民收入。入合作社就得動用土地和資金，合作社成員要有股金，會計應按照成員實際投入合作社的資產的價值記賬。股金是進行生產經營活動的前提，也是合作社成員分享權益和承擔義務的依據。本文主要針對合作社“股金”的核算進行探討，希望在農民專業合作社發展中“股金”核算提供參考和依據。

關鍵詞： 合作社；股金；核算

中圖分類號： F302.6；F321.42 文獻標識碼： A DOI編號： 10.14025/j.cnki.jlny.2016.11.022

在農民專業合作社的運行過程中，為了反映成員投入的股金和股金的增減變化情況，應設置“股金”賬戶，該賬戶屬所有者權益類賬戶。實際收到的股金金額和用資本公積轉增的股金金額登記貸方。按規定程序減少的股金數額登記借方。合作社實際有的股金數額反映在期末貸方余額。股金賬戶應按成員設置明細賬戶。那么究竟如何編制農民專業合作社“股金”賬戶，處理好入社退社轉增等貨幣及實物呢？筆者就日常發生的股金業務，從以下六個方面舉例具體談一下“股金”科目怎么核算。

第一個方面：成員以貨幣資金投入合作社股金，按收到的金額，借記“銀行存款”“現金”科目，貸記“股金”科目。

合作社成立時，成員付某入社投入貨幣資金5000元股金。編制會計分錄如下：

借：現金 5000元

貸：股金——個人股金 5000元

合作社成立之后，某單位入社投入貨幣資金20000元，并與合作社簽訂了投資協議。

若協議約定，該新成員投資享有社注冊資本的份額，按入社20000元金額計算，編制會計分錄如下：

借：銀行存款 20000元

貸：股金 20000元

若協議約定，該新成員5000元轉為資本公積。編制會計分錄如下：

借：銀行存款 20000元

貸：股金——法人股金 15000元

資本公積 5000元

若協議約定，該新成員投資享有社注冊資本份額的25000元，會計分錄如下：

借：銀行存款 20000元

資本公積 5000元

貸：股金——法人股金 25000元

第二個方面：合作社收到成員入股的實物資產，按各方確認的價值，記入“固定資產”“產品物資”等賬戶借方，按成員享有社注冊資本份額計算金額，貸方賬戶記入“股金”，兩者的差額，記入“資本公積”賬戶。

成員投入合作社農產品一批，按照入股協議約定價值為20000元。編制會計分錄如下：

借：產品物資 20000元

貸：股金——個人股金 20000元

合作社成立時收到某農戶投入的四輪車一臺，按照協議約定，雙方確認價值40000元。

若協議約定，該新成員投資享有社注冊資本的份額，按注冊資本份額計算的金額為40000元，會計分錄如下：

借：固定資產 40000元

貸：股金——個人股金 40000元

若協議約定，該新成員投資享有社注冊資本的份額，按注冊資本份額計算金額為30000元，會計分錄如下：

借：固定資產 40000元

貸：股金——個人股金 30000元

資本公積 10000元

若協議約定，該新成員投資享有社注冊資本的份額，按注冊資本份額計算金額為45000元，會計分錄如下：

借：固定資產 40000元

資本公積 5000元

貸：股金——個人股金 45000元

第三個方面：合作社收到成員投入的無形資產，按投資各方確認價，借方記入“無形資產”，按成員享有社注冊資本的份額，按注冊資本份額計算金額，貸方記入“股金”，兩者間的差額，記入“資本公積”賬戶。

合作社收到成員投入專利權，投資協議約定該專利價值20000元。編制會計分錄如下：

借：無形資產 20000元

貸：股金——個人股金 20000元

合作社成立后，收到某公司入社投入商標權，按照投資協議約定，該商標權價值30000元。

若協議約定，該新成員投資享有社注冊資本的份額，按注冊資本份額計算金額為30000元，會計分錄如下：

借：無形資產 30000元

貸：股金—法人股金 30000元

若協議約定，該新成員投資享有社注冊資本的份額，按注冊資本份額計算金額為25000元，會計分錄如下：

借：無形資產 30000元

貸：股金—法人股金 25000元

資本公積 5000元

若協議約定，該成員投資享有合作社注冊資本的份額計算的金額為35000元，編制會計分錄如下：

借：無形資產 30000元

資本公積 5000元

貸：股金——法人股金 35000元

合作社收到成員投入的勞務，按當地勞務標準或投資各方確認價值，記入“在建工程”等賬戶借方，同時記入“股金”賬戶貸方。待在建工程驗收合格后，把“在建工程”科目轉入“固定資產”科目，借方記入“固定資產”科目，貸方記入“在建工程”科目。

第四個方面：資本公積和盈余公積轉增股金，按經批準的轉增金額，記入“資本公積”、“ 盈余公積”賬戶。

借方，同時記入“股金”賬戶貸方。

經審批，合作社將10000元資本公積轉增股金。會計分錄如下：

借：資本公積 10000元

貸：股金 10000元

第五個方面：股金減少的核算。

合作社成員退社時，按退給成員的股金份額，借方記入“股金”賬戶，同時貸方記入“庫存現金”、“銀行存款”“固定資產”、“產品物資”等賬戶，同時在成員賬戶和成員權益變動表中詳細記錄。

合作社的成員農戶按照章程規定退社時，合作社應退還該農戶股金8000元。會計分錄如下：

借：股金——個人股金8000元

貸：庫存現金 8000元

合作社的成員農戶按照章程規定退社時，合作社以成本價7000元的材料退還給該農戶的股金7000元。會計分錄如下：

借：股金——個人股金 7000元

貸：產品物資 7000元

合作社的成員單位按照章程規定退社時，合作社退還成員單位貨幣資金30000元，其余20000元股金以一臺機器退還。退還時機器賬面原值30000元，已提折舊12000元。

借：股金——法人股金 30000元

貸：銀行存款 30000元

退機器時，編制會計分錄如下：

借：股金——法人股金 20000元

累計折舊 12000元

貸：固定資產—機器 30000元

資本公積 2000元

第六個方面：股金轉換的核算。

合作社成員按規定向非成員轉讓出資的，對轉讓方按退社處理，受讓方按新入社處理。

合作社成員李某將個人股金5000元轉讓給成員高某。編制會計分錄如下：

借：股金——李某個人股金 5000元

貸：股金——高某個人股金 5000元

以上是對農民專業合作社“股金”科目核算方法的運用、技巧、編制進行了理論與實踐相結合的展示。農民專業合作社將是未來農業發展的趨勢，“股金”管理成了合作社的一大課題，管理好、利用好股金合作社將蒸蒸日上，管理不善利用不好股金合作社會走向衰落，所以要發展好農民專業合作社一定要把“股金”管理好、利用好、核算好。

作者簡介：高宏，本科學歷，梅河口市山城鎮農村經濟管理服務中心，經濟師，研究方向：農業經濟管理。