變動成本法在企業經營決策中的應用探討

謝麥露

摘 要：市場競爭的日趨激烈，使我國企業面臨著生產、經營的問題。而企業的成本分析決策，成為控制企業生產成本、提高企業經濟效益的主要方式。變動成本法主要為企業財務管理部門，提供準確可靠的企業成本數據信息。變動成本法相較于傳統成本法而言，其提供的企業成本信息更加準確與精確，它只針對變動成本進行細致的分析。本文主要探討變動成本法在企業經營決策中的應用，通過分析變動成本法的理論與特征、應用情況，給出變動成本法在企業經營決策中的具體應用。

關鍵詞：變動成本法；經營決策；營利

變動成本法也被稱為直線成本法，變動成本法在成本性態分析的基礎上，進行變動成本的研究工作。變動成本法的主要研究對象為變動成本，租金、管理費用等其他企業成本則被其排除在外。其他企業成本在進行分析統計的過程中，會根據其消耗成本、貢獻的經濟效益的數值，進行企業盈虧的計算工作。

一、變動成本法的理論與特征

1.變動成本法的概念

企業生產的商品具有一定的成本，而成本的核算包括兩方面內容：首先是制造商品所耗費的原料費用、加工費用；其次是制造商品所花費的人力成本。原料費用、加工費用、人力成本，共同構成企業商品的總成本。但這種商品總成本的計算方式過于簡單，在現實的生產經營過程中，企業的商品總成本包括多方面內容。企業財務會計對企業商品總成本的定義為：企業在生產一定數量商品所花費的所有費用，其中包括硬件費用、軟件費用、材料損耗費用等。變動成本法不會將所有的企業生產成本包括在內，它只將企業變動成本作為主要的研究對象，而其他不參與直接生產環節的成本，例如：那些只維持企業正常運轉的潛在成本，則不會被計算在內。

2.變動成本法的特征

企業財務會計將企業成本分為制造成本、非制造成本。制造成本包括原料費用、加工費用、人力費用等，是產品生產中不可避免的成本。制造成本在制造成為商品后就可以進行售賣，而制造成本中的成型原料能夠被用戶所獲得，這表明制造成本本身包含著一定的產品附加值。非制造成本指的是不參與直接生產環節的成本，包括管理成本、采購成本、場地成本、庫存成本等，不能作為生產成本進行計算。這些成本不會與生產產品有直接利益聯系，但卻能保障企業生產經營活動平穩運行，是企業生產經營不可缺少的成本。

通過運用成本性態分析法進行企業成本分析后，表明固定成本、變動成本與業務量間存在線性關系。企業固定總成本在一定的生產量范圍內，不會隨著生產業務量的上漲而變化；但生產量若超出一定的范圍，固定總成本就會發生相應的改變。固定成本在整體上不會隨著生產業務量的上漲而發生變化，但單位固定成本會隨著生產業務量的上漲而下降。在一定的生產量范圍內，企業的變動總成本會隨著生產業務量的上漲而增加。企業原材料消耗成本、人力成本、設備磨損成本，都會隨著生產業務量的上漲而增加。但變動成本的單位成本，不會隨著生產業務量的上漲而變化。因此在進行產品成本性態分析的過程中，需要將產品的固定成本、變動成本進行區分，然后再進行變動成本的計算分析。

二、變動成本法的應用方法

1.單軌制

單軌制是將變動成本法代替完全成本法的成本計算方式，能夠使企業的成本計算更加統一。單軌制的變動成本法是最適合的企業經營決策方法，一方面它能夠對企業的各種制造成本進行區分，加強企業成本管理；另一方面它能夠提供更加科學合理的產品生產方案，最大限度節約企業的生產成本。但單軌制的變動成本法目前還不成熟，變動成本法中的準則也不符合會計計算要求，存在很多需要改進的地方。因此我國企業使用的計算方法是將完全成本法與變動成本法相結合，但以完全成本法作為主要的企業成本計算方法。

2.雙軌制

雙軌制是完全成本法、變動成本法共同承擔企業成本核算的方法。雙軌制的完全成本法、變動成本法分別承擔各自的成本核算任務，不能進行混合使用。企業的成本費用可以運用兩種方法進行兩次核算，在進行企業成本核算后，變動成本法可以承擔產品生產方案的設計任務，而完全成本法則能夠承擔企業成本的資料收集任務。但雙軌制存在的主要問題是企業在進行核算的過程中，需要運用兩種核算方式進行兩次核算。這一方面增加企業的經營成本，另一方面也增加會計核算的任務量。在企業成本預算的前提下，運用兩種核算方法進行企業成本核算顯然是不現實的。通過分析兩種核算方法的內在聯系，企業可以將完全成本法或者變動成本法作為主要成本核算方法，然后用另一種成本核算方法進行補充，從而達到理想效果。

3.結合制

變動成本法、完全成本法兩者的混合使用，就成為結合制企業成本計算方法。企業可以運用完全成本法進行大多數的企業成本統計，來完成企業成本的財務匯報工作。企業也可以運用變動成本法進行企業成本的整理與細分，來完成企業的財務管理工作。這兩種核算方法都能夠準確核算企業產品生產成本，變動成本法能夠對企業的制造成本，進行更為準確的劃分與計算。完全成本法、變動成本法存在著互補的特點，在企業生產經營中常用完全成本法，在企業成本管理方面常用變動成本法。兩者在固定制造成本的核算方面存在較大的差別。固定制造成本在完全成本法的計算過程中，充當產品的儲存成本。也就是說產品的生產成本不僅包括產品本身，還包括產品的儲存成本。固定制造成本在變動成本法中，被當做不參與直接生產環節的其他成本。在結合制中，固定制造成本包括：原料費用、加工費用、人力費用、管理成本等多方面內容。

三、變動成本法應用存在的優點

1.簡化產品成本計算量

變動成本法只對企業生產所消耗的直接成本進行統計，原料費用、加工費用、人力成本是變動成本法必須統計的成本。這種產品成本統計方式是對原有產品成本統計方法的縮減，一方面能夠對較小的生產損耗因素進行忽略；另一方面也能減小成本統計的工作量，提高成本統計信息的普遍性與準確性。變動成本法也可以避免企業管理層的虛假營利情況，避免管理人員利用未來銷售利潤填補當前虧空的現象。這種企業成本計算方式更加真實可靠，更能表現當前企業的營利情況。

2.促使管理者重視產品銷售

變動成本法的主要研究對象為變動成本。企業變動成本的重要組成部分為生產成本，生產成本涵蓋原料費用、加工費用、人力成本等一系列成本。變動成本法將企業產品銷量作為企業利潤的主要來源，企業產品銷量的變動會導致銷售利潤的巨大變動。這種將產品銷售與企業利潤直接聯系，能夠增強企業管理者的危機意識，促進企業產品產量的合理分配與庫存的有效清理。變動成本法與產品銷售量存在直接關系，不與產品產能、庫存積壓存在直接聯系，得到的利潤結果更加準確。

3.變動成本能夠合理分配責任

變動成本在企業生產經營過程中，會發生不斷的變化。因此在對變動成本責任落實的過程中，應該考慮多個部門存在的責任，而不能只追究直屬部門的生產管理責任。對于制造費用浪費與超出預算的情況，企業需要追究產品采購部門、生產部門、管理部門等的責任，而不能只追究某一部門的生產管理責任。變動成本法所進行的制造費用數據計算，需要成本管理部門監督控制。

四、變動成本法在企業經營決策中的應用

若運用完全成本法進行經營銷售的計算，企業的經營利潤不會與企業銷售量存在聯系。也就是說企業在進行產品生產銷售的時候，售出產品所產生的利潤并不是企業的實際利潤。企業的實際利潤為企業生產銷售收入，減去企業產品庫存、固定制造所需花費的費用。而企業的產品庫存、固定制造，會隨時間的推移而不斷增長，產品積壓會產生大量的附加費，這無疑會對企業經營利潤造成嚴重影響。而完全成本法的企業利潤計算方式，是將積壓產品的未來收益也作為企業整體收益的一部分，那么積壓產品的未來收益會抵消一部分的產品積壓費用。這樣的計算方式會造成虛假營利的現象，讓企業認為自身的庫存也能用于利潤的計算，導致企業庫存越積越多。企業庫存的大量積壓會占用大量的發展資金，最終使企業走上破產的道路。因此完全成本法的企業經營銷售計算，不能代表企業的真實營利狀況，也會使企業財務管理陷入停滯局面。

變動成本法的經營銷售計算，是根據企業真實銷售信息進行的計算。隨著企業產品銷售量的增長，運用變動成本法計算得出的企業利潤也會逐漸增長。這種計算方式能夠使管理者注重產品的銷售問題，并且對產品的銷量進行妥善管理。變動成本法與產品銷量存在著緊密的聯系，若企業產品銷量出現下滑時，企業的整體利潤也會下滑。因此企業在產品生產過程中，會更加注重對銷售情況的預估，以及對自身產能的控制，以達到最佳的收益效果。同時企業在生產經營的過程中，還需要不斷拓展市場份額，以銷售更多的產品。而變動成本法在企業生產經營中的運用，使企業能清楚知道自身所占的市場份額，以及自身在企業生產經營中所存在的缺陷。企業產品銷售數量、企業利潤正比例的線性關系，會為企業提供準確的產品銷售數量與產品質量信息。除此之外變動成本法不會將企業的固定制造費用作為企業收益的一部分，而是將其看做不參與直接生產環節的其他成本。這樣的計算方式，會削弱固定制造費用在企業銷售利潤中的比例。在固定制造費用不加入企業經營利潤的情況下，企業需要從當前的生產銷售方面獲得營利。而企業所制定的經營管理方案，只有圍繞著當前的產品生產銷售，才能獲得相應的經營利潤。所以變動成本法在企業經營決策中的應用，能夠對企業生產銷售利潤進行準確評估。在嚴格的銷售任務限制下，企業管理只有合理分配產品的生產數量，合理進行產品的營銷，才能獲得自身經濟效益的長久增長。但變動成本法只能在企業短期經營中發揮作用，對企業長期經營而言，完全成本法有著更好的決策能力與應對突發狀況的能力。

五、變動成本法在企業經營決策中應用的注意事項

變動成本、固定成本間存在的區別，與企業產品業務量存在較大關系。在一定的企業生產量范圍內，變動成本會隨著生產量的增加而增加，固定成本則保持不變。因此對于變動成本、固定成本的劃分，需要根據成本、生產量存在的關聯進行選擇，錯誤的成本劃分會導致企業利潤產生誤差。其次變動成本、固定成本都不屬于一成不變的成本，它們會隨著生產數量、生產環境的變化而變化。若產品生產量超出一定的生產業務量區間，則變動成本、固定成本的性質會發生轉變，原來的變動成本可能會轉變為固定成本。而企業成本與業務量間的線性關系，也需要進行重新的成本性態分析。最后運用變動成本法進行企業經營決策。

六、結束語

變動成本法運用在企業的經營決策中，一方面能夠使企業增強生產銷售的危機意識，合理安排產品的產量與銷售任務；另一方面也能夠準確評估企業的銷售業績，為企業提供準確的生產經營信息。變動成本法是企業經營生產分析的最準確方法，可以避免虛假利潤收益的產生。變動成本法準確的企業產品利潤評估、強烈的危機分析能力，能夠推動企業經營管理的改革，保障企業經濟效益的平穩增長。

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