增值型內部審計初探

陳謀

摘要：在各個企業不斷追求管理效率的浪潮中，內部審計的內容也在不斷的發生著變化，如何為企業增加價值也成為了如今內部審計的目標。增值型內部審計在我國屬于起步階段，推行增值型內部審計存在諸多障礙，本文對此進行探討，并比較了傳統內部審計和增值型內審的區別。

關鍵詞：價值增值；內部審計；經濟增加值

一、增值型內部審計概述

增值型內部審計在本質上仍屬于內部審計，只是把傳統意義上的內部審計的概念進行了拓展，增加了價值增值的內涵。內部審計不同于外部審計，主要是企業通過審計找到公司內部存在的問題與不足并且加以修正，而增值型內部審計可以結合內外部審計資源，很大程度上的提高審計效率，以至于企業達到價值最大化。隨著經濟環境的不斷復雜化，企業管理所面對的不確定性因素越來越多。內部審計作為一種有效的手段，可以提高企業管理效率，降低公司經營風險。增值型內部審計通過將傳統的內部審計與企業價值增值結合，更好的把控風險，及時發現企業存在的問題，結合價值增值為企業管理層提供相應的建議，幫助企業降低發生損失的可能性，提高管理效率，實現企業價值最大化。

二、增值型內部審計和傳統型內審的比較

（一）理念方面

傳統意義上的內部審計只是在模式化的檢查漏洞，增值型內部審計是主動的去發現問題，將審計作業作為一個產品推銷給公司管理層，讓管理層轉變觀念，發現問題的目的是為了提高效率，實現增值。

（二）對象方面

傳統意義上的內部審計對象一般是特定的部門或者機構。而增值型內部審計的對象是與企業利益相關的所有團體。

（三）作用方面

增值型內部審計首先是屬于內審，所以管理層需要用其來分析企業目前存在的問題，同時結合到增值，治理層需要用其來對管理層的工作做出評價。增值型內部審計工作一般包含了內部控制、風險管理、績效評價等內容，一般是以風險為核心、以控制為基礎，達到實現價值增值的最終目標。

（四）技術方面

隨著大數據、云時代的到來，審計資料不單單是厚重的賬本，增值型審計充分應用了計算機技術，建立企業自身的審計數據庫，方便審計資料的調取、運用、分析和評價，最大程度上的保證了審計的時效性，極大的提高了審計效率。同時有效的結合了現場審計和非現場審計，擴大了審計的范圍，提高了審計的準確性。

（五）效果衡量方面

在效果衡量方面增值型內部審計區別于傳統的內審，強調其客觀性，不能單方面的關注成本或者效率，不能過分的追求數字上的好看。要充分的結合定性分析和定量分析兩種方法，使得評價能夠準確和客觀。并且將財務指標和非財務指標相結合，避免了只關注財務指標的局限性。因此我認為可以采用平衡計分卡方法來進行效果衡量。由財務、客戶、內部運營以及學習與成長四個維度，形成一個合理的、完整的績效評價系統。在財務維度方面，從財務管理角度通過對衡量價值創造的指標進行定量分析來比較增值量?？梢园粌H限于一下幾個財務指標：經濟增加值、現金增加值、資產負債率、自由現金流等等；在客戶維度方面，可通過發放問卷等形式了解客戶對企業審計人員的服務態度、專業素養、技術水平等幾方面進行定性分析，也可用客戶保持率、客戶獲得率等指標來定量考評；在內部運營維度方面，主要反映在于大數據審計背景下，審計人員在計算機方面的運用程度；在學習與成長維度方面，通過定性和定量分析相結合評價審計人員滿意度和審計人員自愿流動率等人力資源成長狀況，并且評價審計人員對新的審計理論知識的領悟和掌握水平。

三、增值型內審在我國應用現狀及存在的問題

通過將增值型內部審計與傳統內審進行比較可以很容易發現，前者具有不少優點，特別增值型內審是站在戰略的高度對企業的經濟活動進行審計。在西方國家增值型內審已被許多企業采用。在我國，盡管越來越多的企業開始了解，并且一部分大中型企業已經開始做準備工作，但是考慮到我國經濟環境，增值型內部審計在我國的運用仍存在著不少的問題。

（一）實施基礎薄弱

首先，在制度層面，我國當前所使用的有關內部審計法律法規尚不健全。目前內部審計法規所參考的《審計法》中只是對內部審計的大致框架做了規范，缺乏對內部審計實施細節的把控。并且內部審計制度體系也不完善，大多數企業并沒有把內部審計上升到公司治理的高度，對其重視程度不夠。然后，在技術層面，在大數據時代，我國企業內部審計完全采用信息化的并不多，大部分仍然以傳統手工審計為主，在浪費大量資源的人力物力成本的同時也極大的降低了審計效率，并且影響了內部審計的準確性，難以適應現代經濟發展的要求，內部審計難以實現價值增值從而企業難以達到價值最大化的目標。

（二）組織機構和人員設置不合理

首先是企業對于內部審計的認識不足，仍有一部分企業認為內部審計是要抓住企業的漏洞或者沒有意識到內部審計的重要性。所以在設置方面，目前仍有不少企業的內部審計機構不能完全的做到獨立，大多企業是為了完成證監會的要求而設立，形式大于實質，流于表面。在內部審計機構的隸屬問題上也沒有達成一致，并沒有完全做到獨立。在人員的配備上，由于有很多內部審計人員是從會計部門轉入或者兼任的，而這些會計人員并沒有接受系統完整的審計知識與技能培訓，導致內審人員知識水平不高，難以應對企業的各種問題。

（三）增值型內審實施效果差

第一，企業不明確如何實施。首先企業得領導層對于如何通過內部審計的實施達到實現價值增值的目的并不明確，對于增值型內部審計概念及特點并沒有很好的把控，沒有站在戰略的高度看待內部審計工作，導致增值型內部審計在企業內部得不到應有的重視。其次員工也沒有做系統的培訓，對于管理層的要求不能很好的實踐。第二，大多數已經實施了增值型內部審計的企業都是流于形式，在實際操作中仍然過于重視財務審計與經濟責任審計等方面，缺乏對站在公司治理的層面對風險管理、內部控制等深層問題的挖掘和分析。第三，企業現行的內部審計大多還是集中于事中及事后的控制，在問題發生后進行分析和解決。但是事前預測的作用并未得到很好的體現，不能為企業決策提供更加及時有效的信息。（作者單位：重慶理工大學會計學院）

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