同一控制下形成的長期股權投資會計處理相關問題研究

陳春雨

摘要：現階段，長期股權投資是一項長期投資行為，在市場發展中較為復雜?；诖?，本文針對同一控制下形成的長期股權投資會計處理相關問題的措施進行全面的分析與研究。

關鍵詞：長期股權投資；核算；同一控制

隨著社會經濟的快速發展，長期股權投資成為人們關注的重點，并且其具有一定的復雜性，為了保證長期股權投資計量、確認及核算具有規范性，會計應用對其中存在的問題進行處理，確保長期股權投資的順利實施。因此，本文針對長期股權投資會計處理相關問題進行簡要的闡述，促進市場經濟的快速發展。

一、我國企業會計準則下長期股權投資應遵循的原則

（一）應判斷權益性投資適用的具體會計準則

根據我國現行會計準則，規定權益性投資適用性主要分散在相關準則中，所以，首先應該對權益性投資所適應的會計準則進行全面的判斷?？傊?，長期股權投資準則是部分公司權益性投資適用范圍的主要體現?，F階段，長期股權投資準則主要對以下幾類權益性投資進行分析，即對合營企業、子公司等進行長期股權投資，對被投資企業不具備重大影響、控制及統一控制，并且在市場發展中具有公允價值不可靠、沒有報價的權益性投資。此外，其他投資主要有持有至到期投資、可供出售投資、交易性投資等，《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》中相關準則都比較適用。如果長期股權投資采用合并形成的方式，非同一控制或者同一控制都需要與《企業會計準則第20號——企業合并》中的相關規定結合，除此之外，股權投資與母子公司具有一定的關系，應該按照《企業會計準則第33號——合并會計報表》中的相關規定進行處理。所以，公司在進行權益性投資之前，應該按照市場環境、取得方式、交易成果及投資目的等因素選擇合適的會計準則，以此做好信息披露及會計處理等工作。

（二）需判斷適用于長期股權投資準則的權益性投資應采用的會計處理方法

若確定權益性投資使用長期股權投資準則，應該按照該準則中的相關規定做好會計處理工作?，F階段，由于長期股權投資通常在同一控制下形成，并且采用合并方式保證計量方法設置特殊的規定，所以，通常情況下，以公允價值為長期股權投資的初始計量方法存在很大的差異。在同一控制下，公司使用合并的方式進行權益性投資是體現該特殊規定的關鍵，會計處理也是按照這一思路進行。所以，在公司進行長期股權投資過程中，應該使用計量及初始確認等方式確保投資雙方是否在同一控制下形成，并且通過該方式確定長期股權投資后能夠形成合并。因此，在進行會計處理過程中，應該確定權益性投資所使用的準則。

二、同一控制下長期股權投資轉讓的會計處理

目前，根據新會計準則的相關規定“企業長期股權投資在處理過程中，應該對相應結轉及所售股權的實際價值進行長期股權投資，實際價值與所售款之間存在的差異在處理過程中應用結轉到當期損益中”如果按照該規定進行處理，在轉讓股權的過程中，所售的金額如果超過其實際價值，應該將其計入投資收益中，并且結轉至當期損益。本文結合案例對其進行全面的分析：

甲公司分別擁有乙公司及丙公司股權60%、80%。假設在2009年年初，甲公司對乙公司及丙公司具有控制權，其中，乙公司及丙公司分別獲得的利益為5000萬元、2500萬元，由于甲公司長期進行股權投資，其成本與乙公司及丙公司所獲得的利益相等。在2009年中，甲、乙及丙三者之間沒有進行交易，并且乙公司在2009年獲得利益為800萬元，丙公司在2009年獲得利益為500萬元。在2010年，乙公司使用2000萬元購買了丙公司在甲公司手中股權的60%，其中，對所得稅問題不予考慮。在該案例中，如果按照新會計準則中，同一控制下長期及合并股權投資處理規定，甲公司可以通過轉讓的方式確認投資收益為500萬元，而乙公司沖減的資本公積為200萬元。就整個企業發展而言，采用內部股權轉讓的方式，確保投資收益為500萬元，考慮到甲公司持有丙公司股權，并且按照權益法將其調整為300萬元，其投資收益也有200萬元。然而，就整個企業來講，甲公司與乙公司之間存在股權轉讓，也是調整內部股權結構的一種方式，整個公司結構并沒有發生實質性的改變，如果根據新會計準則進行處理，至少會有增多200萬元的利益，如果對所得稅進行考慮，即使合并財務報表編制后也會存在很大的差異。

在同一控制下形成的長期股權投資處置應該是關聯方之間的股權轉讓，因此，會計在處理過程中，應該對關聯方之間的處置原則進行充分的分析?，F階段，在新會計準則中，對企業內部轉讓股權的關聯方之間的交易并沒有任何規定。但是，在2001年財政部發布的《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》的規定，上市公司與關聯方之間如果存在交易，并且沒有相關信息與資料顯示交易價格的公平，若超出實際價值，不能將其結轉為當期損益。應該將其當做資本公積進行處理。在現行會計準則中，資本公積只設置了“資本公積——其他資本公積、“資本公積——資本溢價”兩個賬戶。因此，在2001年根據財政部門的相關意見，根據現階段的實際情況，轉讓金額如果超過了實際價值，可以計入資本公積——其他資本公積。在此情況下，可以充分的體現同一控制下長期股份投資處置原則的價值，即，在統計控制下，在股份轉讓的過程中，應該以股權所有者的實際價值為基礎，如果超過賬面價值應該計入投資收益中，如果超過公允價值，應該計入資本公積——其他資本公積，這樣的處理方式，具有更加清晰的邏輯性。在上述案例中，甲公司的處理原則為：借：2000萬元的銀行存款；貸：1500萬元長期股權投資，300萬元的投資收益，資本公積——其他資本公積200萬元，這樣的處理方式，可以有效的防止按照現行會計準則中長期股權投資會計處理中相關問題的出現。

三、同一控制下非控制性股權轉讓的會計處理

根據現階段會計準則相關規定，該轉讓形式不在合并范圍內，應該按照非合并方式進行處理。根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》中的相關規定，長期股權投資使用非合并方式，除過不具備商業實質的非貨幣性資產交換方式取得長期股權的投資，其余支付方式的基礎就是對價的公允價值，只有這樣才能成為長期股權投資的入賬價值。

如上所述，假設乙公司以貸款的形式從甲公司手中購買丙公司股權的10%，則會計的相關處理應該為：借：長期股權投資；貸：銀行存款。按照上述處理方式，按照同一控制下長期股權投資的處理原則，甲公司的處理為：借：銀行存款為500萬元；貸：長期股權投資為250萬元，投資收益為50萬元，資本公積——其他資本公積為200萬元。顯然，在同一控制下長期股權投資無論是非控制股權轉讓還是控制性股權轉讓，對于企業的發展沒有實質性的影響，只是對企業內部進行調整。在同一控制下通過兩種形式實行轉讓內部股份過程中，會計處理措施應該充分的反映企業的經濟實質，并且與其保持統一性。但是按照現行會計準則不能完全實現這一目標。因此，應該對同一控制形式下企業內部股權轉讓進行統一，使用合并的方式處理企業內部非控制股權轉讓，則上述乙公司的處理原因為：借：長期股權投資為300萬元，資本公積為200萬元；貸：銀行存款500萬元。通過該種處理措施，可以保證邏輯性更加清晰，充分的實現實質重于形式原則，會計在處理過程中可以與企業的發展保持一致。

四、結束語

現階段，隨著市場經濟的快速發展，長期股權投資現象不斷的增多，在其快速發展過程中，依然存在很多問題，嚴重影響其長期發展，因此，在同一控制形成的長期股權投資會計處理就顯得尤為重要，只有這樣，長期股權投資才能健康穩定的發展。（作者單位：吉林長白山股權投資管理有限公司）

參考文獻：

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