會計準則執行過程中存在的問題

柏海輝

摘 要：我國新會計準則的頒布和實施，引導著我國的會計體系不斷適應我國當前市場經濟變革的特點，推動中國市場經濟穩定而持續發展。新會計準則是時代發展的必然趨勢，但是其所推出的全新標準也需要會計從業人員不斷提高對自身的要求，強化會計準則的執行力度。然而，新會計準則自頒布和實施以來，在不斷為我國社會主義經濟建設添磚加瓦的同時，也存在不少執行過程中的問題。據此，本文就我國當前新會計準則的執行困境及應對策略進行了相應的分析。

關鍵詞：會計準則；執行；企業；法律

會計準則執行機制作為依照會計準則的定義、特點以及實用性所構建的規則，是確保會計準則得以規范化執行的系統，而且在特定的環境下可以對人們的觀念和行為進行約束與規范。因此，系統而嚴謹的分析會計準則執行過程中所存在的問題，并進行針對性解決，具有相當重要的現實意義。

一、會計準則執行過程概述

會計準則，也是會計原則的一種說法，通常是對會計從業人士在開展會計活動時所受到的行為約束和規范的總稱。該名詞最早出現在1973年，由美國的財務會計準則委員會正式開始使用，并且在今后各國家的會計活動開展中得到廣泛的認同。事實上，在理論界對于會計準則的含義還存在一定的偏差和爭議，但是其主要特征卻達成了相對廣泛的認同：首先是該準則需要權威機構作為依托；其次該準則是從實踐工作中不斷分析和總結而得出的；最后是該準則對今后會計的實際工作具有普遍性的指導和規范作用。

對于會計準則執行內涵的界定，需要借助管理學的角度進行分析，首先執行的目標是將任務細致而高質效的完成，并且使得最后的結果滿足效益最大化要求。同時，執行的涵義也受到管理者所處的層次影響，從而具備不同的涵義。從高級管理者的角度看，執行不僅意味著將目標付諸于實踐，而是先要將目標細化成決策，然后制定決策的具體實施方案，最后監督決策的執行。從中級管理者的角度來看，執行意味著上下溝通，既要完整準確的領會領導者的決策實質，又要更好地向底層的執行者傳達，必要時還需要將決策更進一步的細化、安排分工等等。

二、會計準則執行過程存在的問題

（一）相關法律不完善。盡管近幾年來，我國會計行業協會在不斷的改進和創新會計準則，推進制度建設，但是國家對于相應法律體系的構建仍舊發展緩慢，兩者之間呈現出不匹配的現象。

首先是匹配性的缺失，因為雖然不同的法律對于會計準則多有提及和支持，但是這類只言片語多的法律法規多出現于《企業法》、《證券法》以及《會計法》等法律當中，并沒有一部獨立而明確的法律法規對此界定。同時，這使得會計準則的執行過程往往缺乏明確的依照性，而且存在不少模糊不清的區域，難以提供法律的支持。

其次是部分設計會計準則的法規缺乏足夠的操作性，尤其是會計作為一項實踐性較強的行業。最后便是一些關鍵性的會計準則法規依據缺乏一些關鍵性的會計準則法規依據目前還沒有制定。

（二）注冊會計師審計管理不嚴格。我國的注冊會計師行業最早發源于上個世紀，經過多年的發展已經有了不小的規模，但是也面臨了不少的問題。其中最重要的問題便是我國政府職能對該行業存在管理上的缺失，其一是因為政府對于注冊會計師行業的管理權力呈現出重復設置的現象，而且并沒有完善的協調能力。其二是因為地方政府部門往往會因為對區域經濟保護而干涉審計工作的開展。然而，注冊會計師協會作為有政府推動和引導的機構，具有相對濃厚的政府色彩，行業并沒有形成完善的自律機制和管理模式，加上監督的確實，問題相對嚴重。因為現實生活中的會計往往受到市場供需狀況的印象，會計師事務所在發展和生存壓力的影響下具有極強的市場份額渴求，不僅出現同行相互低價競爭，甚至通過減少必要審計程序壓低成本。同時，這也是到不當審計行為出現的直接原因，我國的法定審計實際上無法在獨立公正的立場上保持足夠剛性，因此很難真正地起到保證會計準則執行的作用。

（三）高層執行存在問題

近幾年，我國雖然在高層管理、執行以及內部會計控制的問題上引起了高度的重視，而且國家的財政部頒布了多項內部會計控制規范，聯合多家機構進行相應的人才培養、制度和監管的構建，取得了一定的成效，但是仍與市場經濟發展要求存在不小的差距。這主要是由于在我國當下的制度環境影響下，公司董事會和管理人員并沒有相應的動力執行相應的會計準則。因為長期以來的不重視，使得管理層與底層之間的聯系較弱，導致制度構建的執行流于表面，僅僅是為了應付相關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了其應有的剛性和嚴肅性。

三、會計準則執行過程問題的對策

（一）完善執行機制的法律制度。從《企業會計準則》的執行過程來看，對于會計違規和違法行為的約束往往需要加大懲處力度，強化監管機制和完善監管體系。具體來看，首先需要完善《準則實施細則》的內容，對會計人員的行為進行明確的規范和關系，對各項違規行為所對應的懲處要求都進行清晰的界定。其次，需要對制定《財務監督法》，保障企業會計制度的執行得到有效的監管，使之獲得法律的支持，確保違規行為得到及時的查處，有效的控制違規行為所帶來的企業損失。最后，需要構建并完善相應的民事索賠體系，除了對會計人員的違規違法行為進行必要的追究和處理之外，還需要以《刑法》為依照設置會計違法的相關規制條款，保障諸如偷稅漏稅、虛假報表以及財務欺詐等違規違法行為得到大范圍的治理，保障企業會計準則的執行效率。

（二）加強注冊會計師的審計質量控制。強化注冊會計師審計質量控制要從構建并完善監管體制出發，有效的融合行業監管的檢查、咨詢和懲戒，在條件具備的情況下，可以成立檢查、咨詢和懲戒三個專業委員會。其次，要強化注冊會計師的業務素質，具體工作要從入職人員的選拔、從業人員的強化培訓、職業道德嚴謹態度培養三個方面開展。最后，要完善注冊會計師行業的市場準入與退出機制。逐步凈化注冊會計師的執業環境，由政府主管部門引導會計師事務所之間的有序競爭，試行會計師事務所的破產制度，讓會計師事務所在競爭中實現優勝劣汰。

（三）建立健全企業的財務報告內控制度。從我國目前的制度建設狀況來看，會計準則尚不能得到有效執行，究其實質便是因為完善的財務報告內部控制制度和會計準則相匹配。雖然目前的《企業內部控制應用指引第14號——財務報告》中已經存在了相應的內部控制內容，但是其對于企業財務報告的約束和規范仍舊不能滿足企業的要求，大多數工作都只是流于表面，難以發揮企業執行會計準則的真是效應。具體來看，企業需要從自身的實際情況為出發點，認真平衡成本和效益的指標，構建需要針對性的會計業務活動風險管理計劃，及時解決好所有權、監督權和控制權的三權分離與制衡問題是準則執行效率提高的一個有效措施。

四、結束語

事實上，新會計準則執行困境的出現已經在不同程度上影響了新會計準則的頒布初衷，不僅當初所制定的目標難以實現，同時也造成了不良的印象。因此，會計從業人員和企業管理人員必須認真分析當下的狀況，結合理論和實踐對問題的解決之道進行有效探究，從而確保新會計準則得以順利實施，發揮其應有的成效。

（作者單位：江西科技師范大學）

參考文獻：

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