營改增：不只是減稅

湯蘊懿

5月1日，營業稅改征增值稅（下簡稱“營改增”）試點全面實施，范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業四大行業。根據媒體報道，經過一個月的運行，“營改增”減稅效應已經初步顯現。那么，國家為什么要全面推行“營改增”；對于中小企業來說，“營改增”劃算嗎；從長期來看，“營改增”又會對我國經濟產生怎樣的影響呢？

“營改增”是實現供給側結構性改革的關鍵環節

2016年3月18日，國務院常務會議審議通過了全面推開“營改增”試點方案。按照方案要求，營改增后要確保所有行業不增負。至此，歷時四年的“營業稅改征增值稅”改革，已進入全面深化階段。

邏輯基礎和試點背景

現代產業的發展已遠超傳統稅收的分工?！盃I改增”作為中國稅制改革中最重要的改革，有其特殊的時代背景和發展需求。

中國稅制結構中，增值稅和營業稅曾是最主要的兩個流轉稅稅種。其中，增值稅主要在工業生產和商品流通領域發揮作用，作用于第二產業，是工業生產部門的“主體”稅種；營業稅則覆蓋了第三產業提供的大部分勞務行為，是現代服務業的“主體”稅種。這種稅制安排始于20世紀90年代初的分稅制改革，適應了當時我國的國情。但隨著我國市場經濟的發展和工業化的深入推進，增值稅與營業稅并存導致的問題日益凸顯。

首先，并存局面不利于大流通格局。增值稅和營業稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條，降低了增值稅的效用，導致重復征稅的弊端。增值稅具有“中性”的優點，其核心特征是抵扣機制，這一機制有效避免了重復征稅，減輕了企業負擔；而營業稅對于流通的每一環節都要全額征稅，存在著很嚴重的重復征稅問題。要充分發揮增值稅的中性作用，前提之一就是增值稅的稅基要盡可能地廣，可抵扣鏈條充分。而增值稅和營業稅并行的局面，導致增值稅征稅范圍較狹窄，經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，增值稅的中性效應大打折扣。

其次，并存局面不利于大服務格局。增值稅和營業稅并行不利于產業分工，不利于服務業的發展和我國經濟方式的轉變。由于企業外購服務所含營業稅無法得到抵扣，企業更愿意自行提供所需服務而非外購服務，自然而然地會傾向于“小而全”或者“大而全”的模式，導致服務生產內部化，不利于服務業的專業化分工和服務外包，對新興服務業的發展、行業的細化分工和我國經濟方式的轉變造成不利影響。

第三，并存局面不利于新貿易格局。服務貿易出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業適用營業稅，在出口時無法進行退稅，導致服務含稅出口。與其他對服務業課征增值稅的國家相比，我國的服務出口由此易在國際競爭中處于劣勢。

最后，并存局面不利于新產業格局。隨著信息技術的發展，某些傳統商品已經服務化，商品和服務的區別越來越模糊。特別是互聯網思維模式下，商品和服務越來越形成融合、跨界合作模式?；鶎訂挝辉谡鞫惌h節正面臨越來越大的政策“間隙”。

前期探索和上海經驗

為了消除重復征稅，實現結構性減稅等目標，我國于2011年發布了《營業稅改征增值稅試點方案》等文件，并于2012年1月1日首先在上海開展“營改增”試點，其后又在2012年9月擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東八?。ㄊ校?。2013年8月1日起，“營改增”試點地區進一步擴大至全國。

“營改增”的改革，是從上海起步的，其對于區域經濟增長的推動作用，也是最早在上海顯現的。從上海前期試點總體影響效應而言，“營改增”減輕了企業稅收負擔，對于緩解企業資金鏈緊張狀況、減輕企業稅收負擔、激發市場活力起到了積極的作用，特別是對于上海服務業率先轉型作用巨大。

企業總體稅負下降，市場活力增強

“營改增”作為一項重大的稅制改革，其直接作用對象是服務性行業，除行業本身外，與其相關聯的上下游產業都會享受到“營改增”帶來的減稅效應?！盃I改增”采取行業間逐步擴圍的推進模式，不同行業的抵扣鏈條存在先后實施順序，企業減稅效應隨著涉及行業范圍的不斷擴大而放大?！盃I改增”擴圍后的中性作用凸現，當前34個現代服務行業中有24個行業稅負水平將絕對下降，其中專業技術服務業與商務服務業減稅效應最明顯。據上海稅務部門最新統計，截至2016年2月底，上海共有34.7萬戶企業納入試點，總體減稅1185.3億元。其中，試點納稅人整體減稅412.1億元，出口應稅服務享受退、免稅額167.1億元，試點下游企業新增抵扣606.1億元。

企業投資水平上升，服務業增速放大

就稅收對于行業發展的影響效應而言，營業稅主要面向服務業征收，并且由于服務業分工更為細化、產業鏈條更長，以致重復性征稅問題更為突出。因此，較之于對工業的影響，“營改增”能夠為服務業長期發展提供更好的稅制基礎，所起到的促進作用也應該更加直接與顯著?！盃I改增”后，上海市服務業固定資產投資，季度同比增長率自2012年2季度開始出現持續上升，并一直維持到2014年末。2015年，上海服務業比重達到67.8%。已納入“營改增”試點的大多數行業快速增長態勢明顯，如上?；ヂ摼W相關服務增長28.7%，軟件和信息技術服務業增長18.9%。

同樣，北京實施“營改增”試點之后的服務業發展也印證了這點。自2012年4季度開始，服務業固定資產投資同比增長率出現穩步增長，并且此后各個季度同比增長率均高于政策實施前的2012年第3季度。此后，同比增長率基本維持在相對較好數值區間，且均保持正向增長態勢。與此相比，北京市工業同比增長率幅度波動較為劇烈，在一些時點上甚至出現較為顯著的負增長率，因此可以認為，“營改增”政策對于北京服務業的影響更為積極，服務業也取得了相對更好的發展。

地方稅收“先抑后揚”，發展后勁明顯

20世紀90年代后，許多發達國家和發展中國家對稅收制度進行深刻改革，掀起了稅制改革高潮，也積累了前期經驗。各國實踐證明，“營改增”對區域經濟增長具有積極效應，但政策從制定到實施，再到結果，具有一定的滯后周期，學界稱之為“時滯”效應?！皶r滯”周期長短，受到各國經濟結構、市場化水平、企業發展和推進速度的綜合影響。發達國家“過渡期”短但稅收增減幅度大，發展中國家“過渡期”長但稅收增減幅度小，印度用了5年時間，越南用了6年時間實現了稅收回升。

上海在1994年生產型增值稅制度改革中，就曾經歷過“先抑后揚”的財政增長歷程。1994年到1998年，上海稅收曾有過一次周期性的下降，但從1999年后，上海稅收保持了連續10年的持續增長。

相關前期研究表明，本次“營改增”過程，上海將用3年時間完成“過渡期”，并將在2014年-2020年間實現稅收和GDP的持續增長。

“營改增”將成為供給側改革的關鍵環節

李克強總理明確指出，全面推進“營改增”，是深化財稅體制改革、推進經濟結構調整和產業轉型的“重頭戲”?！盃I改增”有利于減少重復征稅，降低企業成本和稅收成本，這將對發展服務業尤其是科技等高端服務業、促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革發揮重要作用。

“營改增”帶來四大直接效應

實施供給側改革的重要原因之一，是目前的市場呈現出供過于求和供不應求并存的矛盾特點。

供過于求的滯銷產品，多是技術含量和附加值都低的產品。但是高附加值的產品，還是供不應求。從我國游客海外瘋狂購物的熱潮中，就可以看出國內產品存在的差距。因此，不斷提高產品的技術含量，不斷滿足消費者更高的消費需求，應該是產品結構調整的方向?！盃I改增”將設計服務、研發服務納入試點范圍，將通過促進技術進步，推動產品結構的升級換代。

在征收營業稅的情形下，生產環節越多，則該生產鏈條上企業被重復征稅的次數就越多，企業整體稅負越重，因而營業稅不利于產業鏈的分工與細化，同現代化大生產體系所要求的“迂回生產”相悖。改征增值稅后，這一弊端得以消除，生產鏈將按效率原則重新予以構建，資源的配置也將更為合理，企業的核心競爭力會大大增強。

這種“營改增”帶來的直接效應，主要表現在以下四個方面：一是傳統上內化于制造企業內部的生產性服務業出現剝離。二是總集成總承包型企業稅負顯著下降，企業將更加專注于平臺搭建、模式創新、風險控制、業務整合等核心業務，而把非核心的業務外包出去，從而增強總包企業的全產業鏈服務能力。三是同等條件下企業將越來越傾向于從市場中購買各種專業生產性服務，一方面將直接刺激生產性服務業的需求，另一方面，也推動了企業的主輔分離。四是服務貿易企業實行零稅率政策將極大地促進離岸外包企業的發展，增強服務貿易企業的國際競爭力。

“營改增”帶來六大波及效應

與直接降低企業負擔相比，“營改增”更為深遠的影響則在于一輪又一輪依次產生的波及效應。特別是在行業和空間擴圍的情況下，從長期看波及效應將遠遠大于直接效應。這種波及效應的不斷深化將成為服務業轉型和升級的催化劑；成為擴大稅基、促進就業的助推劑；成為倒逼財稅體制改革，理順中央與地方財權、事權關系，優化完善分稅制體系的發酵劑。

上述種種還會進一步產生相對間接的波及效應，這類效應雖時滯長、見效慢，但影響深遠、意義重大，是“營改增”改革的重要結果。主要包括：一是企業分工細化，更加專注于主營業務，核心競爭力逐步提升。二是生產性服務企業從數量到質量都得到明顯改善，產業結構逐步優化，制造業和服務業的產業融合不斷深化。三是各種新型生產性服務業逐步興起，按照效率原則或嵌于企業內部，或獨立出來，推動制造型企業由“加工制造”向“服務制造”轉型，而這也正是服務經濟的最本質內涵。四是中小企業有了更廣闊的發展機會?！盃I改增”最大的受益群體是小微企業，其稅率由原來5%的營業稅改為3%的增值稅，稅負明顯下降。五是服務貿易企業的發展有助于降低中國企業“走出去”的交易成本，減少企業在國際市場競爭中的風險。六是減負后的企業投資意愿會有所增強，一方面企業的業務會出現擴張，從而增加企業的投資擴張意愿；另一方面，增值稅可抵扣直接刺激某些企業在固定資產上的投資，加速固定資產的更新和技術改造投入；第三方面是整體經濟生產效率的提高也逼迫企業在技術改造、創新研發等方面加大投資力度。

如果在一個長周期內審視，可以發現上述種種變化一方面會優化整個經濟體系的生產結構，使得生產體系更加網絡化、彈性化和融合化，從而提升整個經濟體系的生產效率，成為經濟增長新的動力源；另一方面，大量中小企業的蓬勃發展也將有力地刺激新城鎮化戰略向縱深展開，特別是依托大型城市的新城鎮將首先從中受益，最終將推動中國經濟發展方式實現根本性轉變。因此，從長期看，經濟將變得更加富有活力，這也意味著稅基的進一步擴大。因此，盡管從短期看政府的稅收收入可能會有所減少，但在長時期內，稅收收入一定是會因此而增加的。