營改增背景下通信企業內部控制問題研究

鄭麗芳

摘要：隨著我國營業稅改增值稅方案的推出，正式預示著我國進入了一個稅制改革的發展階段。這一重大舉措，真正符合市場經濟發展的要求，對我國的稅務和稅收體系起到了顯著的優化效果。營改增在我國經過多年的試行發展，開始真正在多個領域當中實施，其中通信行業就獲得良好的推行效果。近年來，通信企業內部已經實現了稅制改革的有效過渡，并開始逐漸的進入到一個良好的發展方向當中，但是其對通信企業內部控制的影響不可避免。本文針對營改增背景下通信企業內部控制問題進行研究，為此推出相關應對對策以供參考。

關鍵詞：營改增；通信企業；內部控制

一、引言

營改增稅務改革必然會對我國通信行業的發展造成影響，而從國家稅務的角度來分析，營改增政策的推出，在某種程度上直接規避了納稅重復的產生。且營改增規定不管是企業產品或者是服務環節，都應當適時增值稅繳納政策。這一決定將有效促使市場分化，從而致使多個行業間實施分工協作。此外，其對于產業的完善和發展而言，起到良好的融合效果，完善了我國貿易出口退稅制度。不過，該政策的實施如果無法全面有效的覆蓋試點，則將導致通信企業稅收征收、壞賬風險難以有效解決[1]。因此，不論營改增的好壞，其對通信行業的影響，在通信企業內部控制方面表現尤為明顯。以下就此展開討論：

二、營改增對通信企業內部控制的影響問題

（一）對內部業務流程的影響

主要是指銷項稅所帶來的營銷，營改增實施后，首先要求通信企業必須識別并有效解決視同銷售業務，乃至其中涉及到進項稅額轉出的應稅行為，都必須給予及時的申報和識別。其次，應當充分關注企業內部財稅人員和業務人員是否充分掌握視同銷售業務的發展情況，并且必須針對企業視同銷售行為做好及時的識別和申報，以保障金額的準確性。最后，要求企業應當制定出詳細的視同銷售業務表，這其中就包括了銷售業務的金額和敘述，需對幸運的項目參照稅法規定實施計征銷項稅。視同銷售行為并不是無償的為企業及個人提供有效的通信服務，其主要進行代銷服務，像跨納稅主體的資產調撥、無償贈送用戶推廣贈品以及非捆綁終端等等。

（二）對內部環境的影響

營改增對通信企業內部環境的影響，具體表現在以下幾個方面：（1）企業在運用籌劃發展戰略時，應當進行重新擬定，由此來針對相應新工藝、新能源以及新技術等實施有效的開發和運用，由此促使內部設計更加規范，實現工廠化預制，施工模塊化，不斷的完善企業資產結構，推動企業產品結構的撰寫，最終提升企業競爭力的目標[2]。（2）促使企業由被動轉為主動，開始選擇一些能夠達到強強聯合的合作伙伴，通過這種有效的聯營和在方式，充分的表現出其各自所具備的優勢，實現雙贏的效果，最終目的也是為了能夠提升企業本身的經濟效益及競爭力。（3）促使企業改善集中購買、租賃及承攬的動作形式，采用下轉的形式來操控企業發展，并實施和客戶分別簽訂合同的運營方式，這樣不但完美的展現了企業集中管理的特點，同時也非常符合增值稅計算繳納的政策需求。

（三）對內部稅收管理的影響

由于納稅程序的變化，致使企業必須將申報、登記、發票管理以及統計管理風險等多方面納稅步驟的有效轉換，也即是指企業應當在此類方面做好完善的準備工作。而如果企業在此之前并沒有實施相應的增值稅業務，則必須考慮申請普通乃至小規模的納稅人，這就需要對企業的稅負力量進行核算，整個過程堅持能力范圍內獲取最大效益的原則來進行。所以就要求企業應當強化和稅務部門間的交流，在增值稅業務方面尋求專業指導，也可制定增值稅操作說明來進行。

三、營改增影響通信企業的應對策略

（一）強化內部財務人員業務能力培養

要求通信企業領導人員應當提升增值稅法對于企業發展的重要性認識，盡快的掌握并熟悉其中的稅收制度，并且及時開展營改增稅收的培訓工作，熟悉并牢記增值稅種及相關規定，對該政策本身潛在的影響加以明確。同時要求企業財務人員對于項目合同的審核必須認真仔細，積極的學習、培養自身的業務能力。此外，企業應當實施信息化建設，由此促使相關會計人員能夠切實掌握多個分支機構的財務數據，實現其核算效率的有效提升。因為在增值稅制度背景下，企業財務核算環節要求都比較嚴格，因此其財務核算方案必須盡可能的加以完善，并在此基礎上不斷的優化調整其稅務管理方式，最終有效避免因財務核算而造成的稅收風險。

（二）整合市場經營模式，加強內部控制

營改增實施后，企業內部運營、戰略核算及財務核算等都應實施動態調整。由于企業所需繳納的增值稅具體金額直接受到銷項稅額和進項稅額的影響，而其本身實際的數額則主要由兩者所造成的差額來直接決定，因此需要實施合理有效的增值稅抵扣，這樣將直接導致企業所繳納的增值稅務開始明顯減少。然而我國稅法中明確規定，企業內會計核算流程不規范以及不符合相關規定的，其進項稅額都不可直接在銷項稅額當中進行抵扣。至16年5月，營改增獲得全面推廣實施，要求企業在經營發展的過程當中，必須對合作供應商采取針對性的梳理措施，特別是在采購大型商品和材料的過程中，應當選擇具備增值稅納稅人資格的合作商進行合作，并做好相關稅額發票及憑證的管理[3]。主要要求開發商應當出具增值稅務的專用發票，且在合同當中，對含稅價格的發票加以明確，這樣才能滿足增值稅的抵扣政策，從而真正發揮出其抵扣作用，有效的減輕其企業稅負狀況。

（三）開展合法稅收管理，重整企業業務流程

當前我國律法直接將虛開增值稅發票的納稅人或者相關人員指定為刑事犯罪的范圍內。因此，企業必須注意防范此類事情的發生，必須從內部人員開具和接收兩個方面來進行管理控制，這樣才能從根本上有效的防范相應刑事問題的產生。由于通信企業業務范圍主要是一些基礎電信和增值電信類業務，因此在業務的流程當中，要求企業稅務人員必須充分掌握相關稅收政策，并切合企業實際發展情況來籌劃其業務性質。就比如電信企業的視同銷售問題，由于營改增后多項業務的不同，其稅率也不一樣，因此對于一些符合稅收政策的業務項目，必須采用科學合理的操作來達到其優惠指標，這樣才能真正享受減免稅收的政策。此外，但增值稅納稅義務受到結算方式的影響時，則應當充分掌握其納稅的時間，并在繳納稅務的同時，給企業帶來極大的便利。并且企業還可借助合同操作的形式來推遲納稅義務的時間，不過應當注意所有的一切行為必須在稅法所規定的范圍內進行。

四、結語

綜上所述，稅制改革并不能解決眼下的弊端問題，但是要秉持長遠的目光來實施系統化的重構，積極穩妥的進行推進。營改增是國家稅制改革發展的必然方向，可以說該項稅制改革的實施，真正消除了通信企業本身重復稅務的問題，為通信企業營造出良好的納稅環節。（作者單位：中國移動通信集團福建有限公司南平分公司）

參考文獻：

[1] 鄒華玲.通信行業營改增后的風險控制及稅收籌劃問題分析[J].財會學習，2015，18：158+160.

[2] 李宜奎.關于通信企業營改增后內部控制問題的探討[J].現代經濟信息，2015，19：244.

[3] 彭惠蓮.“營改增”稅收改革對通信企業的影響因素分析[J].中國集體經濟，2013，18：35-36.