國有煤炭企業內部控制研究

汪可

摘要：如今如何建立一個完善的企業內部控制已成為一個熱門的話題。人們發現一個有效的內部控制是企業高效管理的必要組成部分，也是企業進行風險防范和提升管理水平的重要手段。進而也間接影響一個企業的市場競爭力和長遠的經濟效益。通過以L集團為例，分析了我國煤炭企業內部控制的現狀，指出其內部控制存在的問題，并提出相應的完善對策。

關鍵詞：內部控制;財務風險控制;監督機制

中圖分類號：F270 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-0000-02

一、L集團內部控制現狀及問題成因分析

1.L集團內部控制現狀

L集團是一家以生產經營煤礦物資為主，集采購、倉儲、配送和加工、運輸及進出口貿易于一身的國有大型綜合物流企業。目前L集團旗下現有員工26.6萬人和12個子公司。但隨著L集團的經營領域的多元化和經營規模的不斷壯大，也因此使公司管理的層次及涉及的事物更加復雜，更加多樣化。L集團內部控制現狀如下：

（1）材料購銷環節監管失控

企業原材料的采購、運輸、保管等環節沒有嚴格履行職權分離，再加上審查制度的不健全等原因，進而造成了資產的大量流失。

（2）核算不實造成信息失真

常規性印單的分管制度、重要空白憑證的保管使用制度等不能被有效落實;人為的編造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或是虛報收入和利潤;資產不清、債務不實等。

（3）缺乏有效的監督機制

分公司雖然享有資金的調配權但卻缺乏有效的監督管理機制，集團總部對下屬企業的財務行為又缺乏相應監管，進而使總公司的權利過于分散，最終極易導致集團利益流失。

2.L集團內部控制存在的問題

（1）企業員工缺乏凝聚力

L集團在員工考核獎懲、干部任用、文化建設等方面還沒有落實到實處，沒能調動員工的工作熱情、凝聚力、向心力和戰斗力。對于其下屬礦井工人的礦區生活環境、井下作業環境、礦區設施安全、職工子女上學難等問題沒能徹底解決，進而保持礦工隊伍的穩定。

（2）內部控制形同虛設

核算不實進而造成對信息真實性的不確定性。集團總部的資金調配權利過于下放。L集團的子公司享有資金調配權但卻沒有有效的監督管理機制，集團又缺乏對其下屬子公司財務行為的有力約束，同時子公司的管理層為了牟取私利或是短期效益等原因而人為地調整財務利潤，從而最終導致出現企業資金鏈斷裂等嚴重現象。

（3）控制風險不到位

自2013年以來，受歐債危機影響，煤炭行業普遍出現了明顯的產能過剩，導致煤炭市場嚴重疲軟，產品供大于求，煤炭銷售價格持續下滑，煤炭企業經濟效益出現了大幅度的下滑，經營壓力特大，很多煤炭企業經營陷入困境[1]。但L集團卻依然追求快速發展，沒有為企業的長遠發展而考慮，過多占用自有資金或銀行借貸款項，進而出現負債大幅增加以及資產負債居高不下的現狀。

（4）成本預算控制失控

煤炭企業相對于其他行業的主要區別在于其財務資金結構上會隨著企業的環境的變化而發生改變，成本資金在預算方面工作量大，且步驟較為繁瑣[2]。L集團的成本預算問題主要有以下幾種：

挖掘費用影響成本。企業下屬煤礦采煤機器的機械性能粗糙，精度過低，進而造成采購效率低下，繼而導致采煤成本過高。

煤炭開采的資金成本和人力物力的增加。企業采購監管無力度，采購環節太多，造成其采購成本構成過高。并且多年來隨著其規模的不斷擴大，下屬子公司人員不斷增加，但沒有進行合理的控制與分配，導致閑散人員較多，進而增加了成本費用。

（5）信息流通較為閉塞

L集團由于其下屬機構眾多，在該公司目前的管理框架中，管理層數過多，進而導致了信息傳遞的有效性和真實性都受到了影響。而且信息的單向傳遞比較多，因此導致員工很難將自己對公司的想法或建議向上有效地反映，同樣不能確定反映的問題是否會觸犯管理層的利益。另一方面，由于各部門間的的業務范圍相對獨立，信息交流較少，進而高管部門要想收到真實且及時的反饋信息則較為困難。由此可見，L集團與外部在信息與溝通方面是存在嚴重的缺陷。員工不能將自己的想法和意思與上級進行有效溝通，對其在工作中發現的問題也就不能及時有效的制定解決方案并進一步解決，這使得其內部控制存在著較大的控制風險。

二、完善L集團內部控制的對策

1.加強企業人力資源管理

（1）制定科學的人力資源規劃與戰略措施。為了提高我國的國有煤炭企業人力資源管理的水平，首先要制定適用于企業自身的科學合理的人力資源規劃。雖然人力資源包含的內容比較多，范圍比較廣，但有效的人力資源管理不僅可以促進職工個人價值的實現，還可以提高企業員工的集體意識。

（2）以市場為導向來實施人力資源管理工作。想要建立一個健全的人力資源管理機制，既要隨著其市場需求的發展變化來招聘人才、分配人才，還要根據企業的自身經營狀況來確定其人力資源的結構，以適應當下新時期的市場經濟需求[3]。進而為公司創造更多的經濟利益。

（3）加強對企業員工的培訓。在進行員工培訓的時候，培訓內容應具有一定的針對性和效率性，例如財務方面的知識應隨著國家政策的出臺要做到及時跟新。此外，還應在網上建立一個員工的信息交流平臺，使每一位員工都可以隨時進行交流，以實現在線培訓工作，并可以及時解答問題，繼而使管理層能隨時了解員工的知識掌握與運用等情況。

2.建立有效的監督機制

我國煤炭企業監督機制目前主要存在監督成本過高、監督效率較低和監督力度不夠這三大弊端。首先在控制成本的前提下，公司必須強化現有職能機構的監控功能，并且審計部門至少每半年開展一次經營效果審計。其次在重點抓企業經營效果審計的同時，還要針對基建工程管理、管理制度落實、各類經費使用等情況，開展專項審計。最后如果在過程中發現了缺陷，要及時落實整改并彌補不足，進而推動創新管理。

3.完善企業內部風險評估體系

（1）提高風險識別意識

確立正確的企業風險管理理念。首先，要建立一個以董事會為直接領導的風險管理委員會，用以負責監控企業的運營、人員的管理和風險的控制等情況。其次要成立獨立的內審部門，接受管理層的領導，結合企業各業務和管理環節進行獨立的風險控制和內部稽查。

提高員工的財務風險意識。企業可以通過會計政策與策略來降低財務風險。凡是財務管理的工作人員都應將風險防范作為一切財務管理工作的潛在目標。目前可以通過企業高管定期對財務人員進行風險意識的培訓，或是借鑒其他企業的對策，進而完善本企業自身的財務人員風險意識的管理方案。

（2）制定明確合理的發展戰略

企業發展的所有策劃與方法都必須以企業的戰略作為前提。制定戰略規劃可以大致分為三個步驟，明確目標、制定戰略規劃、修改立案。在將戰略規劃進行評估、審批時，若審批沒能通過，則還需多個重復的過程進行戰略規劃的修改和制定。

4.完善成本預算編制控制

（1）選擇適用的預算管理模式

作為實現企業戰略目標的手段，預算管理的工作重點必然要體現戰略的要求。共有四種預算管理模式，經研究分析L集團目前經營狀況，認為L集團更適用于以下兩種：

以成本預算為核心的預算管理模式。該模式適用于處于成熟期的企業或大型企業集團的成本中心。采用此模式，L集團應以期望收益為依據、以市場價格為已知變量來規劃企業總預算成本;以總預算成本作為預算管理的基礎，并分解到涉及成本發生的所有責任單位，形成約束每個責任主體的分預算成本。

以現金流量為核心的預算管理模式。該預算管理模式適用于處于衰退期的企業。采用此模式，L集團應重點關注企業及各部門、子公司現金的來源;企業現金支出的途徑;現金流入、流出的具體時點;在某一時點上可用的現金余額;如何從外部籌措所需資金;控制不合理的現金支出，防止自由現金流量的濫用。

（2）選擇預算編制方法

預算編制通常有三種方法可供選擇：

傳統預算法。此方法簡單且便于理解和掌握，但面對復雜的預算編制則不能靈活運用，適用業務量平穩且變動幅度不大的企業部門。

彈性預算法。此方法靈活，應以正常情況為基準，根據相關范圍內的變化幅度來選擇。

零基預算。此方法是根據具體現象進行分析，每次的編制預算都是從零開始。較以上兩種編制較為合理，效益也高，但編制過程較為繁瑣耗時，適合研發部門使用。

5.及時進行信息溝通與披露

在信息與溝通方面，L集團應該從內外兩方面對信息的收集、處理和傳遞進行改善。在內部可以從以下幾個方面進行改善：首先建立一條暢通的信息流動渠道，公司可利用現有的信息系統資源，在公司內部局域網上，開辟一個可以將各種信息共享的平臺，這樣就可增加上下級之間的溝通，及時的傳遞和反饋信息。其次，對于公司領導下達的指令、布置的任務，應該進行及時考核。最后還應制定出統一的內部控制專項獎勵制度，對先進的集體或個人進行評選、表彰，進而充分的調動員工的主動性與創造性。而在外部建設方面，為獲得及時有效的市場信息，公司必須對外部信息的收集、傳遞等環節加強控制。只有同時加強對內外信息系統的完善，才能為公司信息與溝通系統的健康運行打下良好的基礎。

參考文獻：

[1]郝琴，王囡囡.對質量技術監督與計量檢測技術的探討.企業改革與管理（優先出版），2014-04-11 15：43.

[2]朱傳章.煤炭企業全面預算管理模式下成本預算的方法分析.中國集體經濟，2015-02-25.

[3]紀海峰.國有煤炭企業人力資源管理存在的問題及對策.企業改革與管理，2015-04-02 1