論現代風險導向審計在財務舞弊審計中的應用

王紹軍

摘要： 現代風險導向審計作為一個較為創新的審計方法在財務舞弊審計過程中可以起到一定的積極作用。然而，現代風險導向審計由于其推出的時間較晚還存在很多不成熟之處，還有許多需要完善的地方。為此，將從現代風險導向審計在財務舞弊審計應用中存在的問題為出發點，并提出解決存在問題相應的策略，最終為使得現代風險導向審計能夠更好地應用于財務舞弊審計提出一定的理論基礎。

關鍵詞：風險導向審計；財務舞弊；應用

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.14.055

1相關理論概述

1.1現代風險導向審計涵義

現代風險導向審計是指審計人員通過對被審單位進行存在的、潛在的風險進行職業判斷，用以評價及判別被審計單位的風險控制，并確定被審計單位剩余的風險，執行追加審計程序，將剩余風險降低到可接受水平及可控制范圍內?，F代風險導向審計具有審計重心前移、風險評估由直接變間接、注冊會計師專業知識前移、自上而下及自下而上相結合等特征。

1.2企業財務舞弊概述

（1）財務舞弊的內涵。財務舞弊是指會計主體為了實現其自身的動機，利用會計手段或是非會計手段，故意將其對外披露財務信息進行人為的改變、造假，從而導致會計報表產生不真實反映的故意行為。它主要包括偽造、變造記錄或憑證；侵占資產；隱瞞或刪除交易事項；記錄虛假的交易事項；蓄意使用不當的會計政策等。

（2）財務舞弊的原因。企業財務舞弊的原因是多方面的，也是較為復雜的。大體上可以包括諸如，企業生產管理的特殊性決定了其對外、對內財務信息披露的不對稱性、利益驅動及外部壓力等內部原因；還包括一定的外部原因，比如國內法律、法規不健全、國家對于財務舞弊行為處罰力度較輕，進而造成其犯罪成本過低還就是審計執業人員職業操守或是業務素質較低等原因。

1.3在財務舞弊審計中實施現代風險導向審計的意義

（1）審計重點轉向企業的宏觀經營環境?，F代風險導向審計強調的是以被審計單位所處的宏觀經濟環境為切入點，對其進行客觀、公正的審計。這就在某種意義上來說，改變了傳統審計中“就事論事”的審計模式，其已跳出了固有的思維狀態及指導思想，可以使得審計人員可以在更高的層次上對被審計單位的領導層進行財務舞弊方面風險的評估。這就可以避免了審計人員由于對被審計單位所處經營環境及經營特點的陌生，出現企業管理當局集體對財務信息實施造假，而審計人員難以發現的問題。

（2）審計方法更加多樣化?，F代風險導向審計在從事審計過程中，不僅可以對企業的財務信息的真偽性進行評估，還可以借助一些現代管理手段，諸如績效評估、財務信息預警、企業管理風險評估的方式對被審計單位進行綜合性的評估。這樣就使得現代風險導向審計較以往的傳統審計模式更加先進，同時使得審計過程中所應有的方法更加的多樣化，從而在提高審計工作質量的同時，也使得審計結果更加具備獨立性、客觀性及公正性，最終降低了財務舞弊情況發生的可能性。

2現代風險導向審計在財務舞弊審計應用中的問題分析

2.1缺乏高水平的審計人員

現代風險導向審計工作要求相關的審計人員應該具備較為綜合性的審計技能。審計人員在從業過程中，不僅要對被審計單位的內部控制、內部管理制度進行審計，還應對其所處行業、市場環境、經營環境甚至國家的整體宏觀環境都應該有一個較為全面的了解及認知后進行審查，從而才能降低審計風險。然而，從目前國內審計人員的實際情況及其業務水平來看，還遠達不到這種要求，從而也就降低了現代風險導向審計工作的質量及效果。另外，現代風險導向審計在其實際工作中加入了數理統計知識為基礎的分析測試程序，而在國內能夠懂得及熟練應用該項技能的注冊會計師可謂是少之又少，因而也就談不上利用分析測試程序軟件對相關財務指標及經營指標進行科學而又系統的分析，最終導致現代風險導向審計無法在我國廣泛應用的一個主要原因。

2.2審計收費低導致審計成本難以彌補

對于現代風險導向審計工作來說卻要求其有較高的經濟投入。在審計工作的前期需要對被審計對象所處的行業、經營狀況有一個較為全面的了解及調研，以便掌握第一手資料，這就需要事務所耗費大量的人力、物力及財力進行；在審計過程中還要對被審計單位實施控制測試、細節測試及實質性測試，這無形中就加大了注冊會計師的審計工作半徑，使得審計成本提高成為了必然性；審計的后期還需要對審計底稿進行整理，在出具正式審計報告之前，還需要對審計結果風險評估、測試，這往往還要一筆審計成本需要支付。在現代風險導向審計過程中，“風險”二字自始至終貫穿著整個工作過程，風險測試也伴隨著審計過程，因而在測試的任何一個環境出現了風險，將使得整個現代風險導向審計都要“推倒重來”，這無形當中就會增加審計成本。同時，審計質量的提高必然會使得審計成本、費用增加，而對于會計師事務所來說，只有通過增加收入才能彌補審計成本過高的客觀事實。然而，隨著競爭被引進到國內在各領域、各行業的今天，作為我國以審計為主要經營業務的注冊會計師行業更是如此，眾多的

3加強現代風險導向審計應用的對策

3.1完善審計相關法律法規

隨著我國倡導的社會主義法制社會日臻完善，公眾對于法制觀念日益加重。法制社會講求的首要原則是有法可依，正所謂“無規矩不成方圓”。若使得現代風險導向審計業務能夠全面的推進，完善審計相關法律法規是非常重要的，也是亟待解決的重點問題。因而，建議我國的財政部門配合國家立法機構及時完善現代風險導向審計的立法要求，在法律層面上確定現代風險導向審計應用的重要性及廣泛性。同時，為了提高我國上市公司財務信息的真實性、降低其財務舞弊行為發生的可能性，建議首先在國內上市企業中推行現代風險導向審計的強制審計制度，并最終應用到國內其他企業中，并最終取代傳統的審計方式。只有這樣，才能使得現代風險導向審計得以廣泛的應用。

3.2加強對于會計師事務所行業管理及引導

面對會計師事務所競爭白熱化，甚至是有可能演變惡性競爭行為的實際情況。國家相關部門如“中注協”作為會計師事務所的監管單位，有責任、有義務對注冊會計師行業進行有效的疏導及管理。對于會計師事務所的收費標準應該進行更為詳盡的劃分及規定，為了保障諸如現代風險導向審計等審計業務的開展，應該鼓勵相關事務所積極的推進。同時，由相關部門如財稅部門對于其進行一定的稅收優惠政策扶持，從而達到鼓勵、引導、扶持的作用。

4總結

價值最大化，是企業生產經營管理終極目標。而一些企業為了獲取更多的、超額的利潤甚至為了實現其“一己私利”而采取一些不擇手段的方式，這也就給財務舞弊行為的出現提供了生存土壤。解決財務舞弊問題僅僅依靠傳統的審計模式有時是難以做到的，因而只有克服現代風險導向審計應用中出現的問題，并且加強現代風險導向審計在財務舞弊中的應用，才能對遏制財務舞弊問題的出現起到“標本兼治”的作用，從而最終為我國的社會主義市場經濟建設貢獻出其應有作用。

參考文獻

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