實施“營改增”對現代服務業的影響及應對策略

杜向柏

(太原旅游職業學院, 山西 太原 030000)

實施“營改增”對現代服務業的影響及應對策略

杜向柏

(太原旅游職業學院, 山西 太原 030000)

“營改增”政策的落實，在很大程度上促進了我國現代服務行業的快速發展?！盃I改增”通過把營業稅改成增值稅的方式，避免了在交稅的過程中重復繳納情況的發生，完善了稅費的征收?；诖?，文章對“營改增”的政策進行分析和研究，進一步探討“營改增”政策在改進的過程中對現代服務行業的影響。

營業稅；現代服務業；增值稅；影響

一、何謂現代服務業

現代服務業雖然在概念上與第三產業有著很大重疊，但是它與傳統服務業不同，是在餐飲、住宿、房地產、教育等傳統服務業的基礎上，加入了針對制造業、文化產業、物流產業、通信信息產業等的服務性業務，包括技術服務、知識服務、研發服務、通信技術服務、咨詢服務以及物流輔助服務等。為全面完善我國稅收制度，這些業務活動也都逐步納入了營改增的范圍內。例如，在財稅〔2013〕106號附件1《應稅服務范圍注釋》中指出：部分現代服務業，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動，包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務等。

二、實施“營改增”的必要性

1. 實施“營改增”能夠進一步解決營業稅中重復征稅的問題

增值稅雖然在商品和勞務流通的每一個環節都征收，但是實行進項稅額抵扣銷項稅額制度，讓納稅人只對貨物和勞務增值部分納稅。增值稅避免了重復征稅的弊端，使得稅負更加中性、合理，符合結構性減稅原則。

2.實施“營改增”能夠進一步促進企業專業分工，提高盈利水平

實行“營改增”之后，消除重復征稅，減輕企業負擔，促使企業向細分化和專業化發展。例如，在營業稅改征之前，一些大型的企業，為了避免外購勞務轉嫁而來的營業稅，從而不考慮外包勞務，選擇由企業內部承擔。在實行營改增后，這些企業可以將咨詢、會計、法務、物流等工作交給一些專門的公司，這樣可以通過獲得增值稅專用發票，將購買應稅勞務的進項稅額得到抵扣，從而降低稅負，提高盈利水平。

3.實施“營改增”能夠進一步促進現代服務業的發展

營業稅重復征收是阻礙現代服務業快速發展的因素之一。隨著我國經濟社會的發展，現代服務業需要大力扶持，積極引導，快速推進，但是價格的提高會在很大程度上阻礙現代服務業的良性發展。所以，改變現代服務業的征稅方式，減少中間環節勢在必行。

在治療期間,實驗組患者有1例患者出現了不良反應,不良反應發生率為2.38%,顯著低于對照組的21.43%,組間比較差異具有顯著性(P<0.05)。

4.實施“營改增”能夠進一步加強征收管理

營業稅及增值稅的征稅對象經常發生交叉，也就是人們常說的混合銷售行，是指在某一項銷售行為中一方面涉及到銷售貨物，另一方面同時也涉及到非增值稅應稅勞務。例如裝修公司為客戶以包工包料的方式裝修房屋，既有提供裝修的勞務，又包含銷售裝修材料的行為。商品和服務的區別愈益模糊，稅收征管面臨新問題。有的時候很難區別一項行為具體應該征收增值稅還是營業稅?！盃I改增”后，全部都征收增值稅，從而解決了混合銷售、兼營銷售帶來的征收困難。

5.“營改增”能夠進一步提高商品勞務的出口競爭力

目前各國通用的做法是對出口的貨物實行零稅率。我國實行“出口退稅”政策，但是只退還外購商品和材料的增值稅，不退還外購勞務的營業稅。在原來的營業稅稅制下，我國出口企業需要與其他國家帶稅競爭，導致我國商品、勞務出口在國際競爭中處于劣勢地位。實施“營改增”之后，深化制度改革與出口退稅寬化的效應得以進一步體現。例如，在寬化效應方面，國際運輸服務實現了出口零稅率，這就能夠促使這類服務以不含稅的價格參與國際市場競爭，提升競爭力；同時，在深化效應方面，出口貨物的企業由于接受了試點納稅人提供的交通運輸勞務，所負擔的進項稅額就能夠得到退還，從而提升了這類貨物的出口競爭力。

三、如何看待“營改增”對現代服務業的影響

1.稅負方面的影響

“營改增”實施前，雖然稅率為5%或3%，但因為企業在繳納營業稅的同時，無法抵扣采購環節的增值稅進項稅，也就導致了重復納稅，所以實際稅率是超過5%或3%的?，F代服務業的高稅率問題長期得不到解決，也在很大程度上影響了服務業的發展。而在實施“營改增”之后，繳納增值稅銷項時能夠將之前繳納的增值稅進項稅額進行抵消，這樣就能夠解決重復征稅的問題，達到降低稅負的目的。以某文化企業A為例，A企業為小規模納稅人，假設營改增前每年營業收入為100萬，稅改前以5%稅率進行征稅，那么稅改前應繳納200×5%，也就是10萬稅款；在營改增后，小規模納稅人以3%的稅率進行繳稅，200÷(1+3%)×3%=5.82萬元，與稅改之前相比，有了明顯的降稅。

雖然通過上述案例可以看出“營改增”對A企業起到了降稅的影響效果，但并不是所有企業的稅負都會因“營改增”而降低，也有一些現代服務行業的稅率在“營改增”實施后出現了上調。以咨詢服務類企業為例，營改增之前，以5%的營業稅率繳納營業稅。在“營改增”實施后，則按照6%的增值稅進行繳稅，從稅率來看，有一定程度的上升。由此可見，“營改增”實施后，根據企業的實際情況，并不是所有企業都會實現降稅。針對這一問題，為起到降低稅負的目的，可通過進項抵扣的方式降低稅率。例如，在采購階段盡量選取能夠開具增值稅發票的供應方，可以通過增值稅發票進行稅負抵扣，起到降低稅負的效果；還可以申請財政扶持的方式，減少稅負。

2.增值稅發票方面的影響

對于現代服務業來說，“營改增”后因為增值稅發票能夠抵扣稅負，所以，無論是發票的作用還是管理等方面都較“營改增”之前有了明顯差別，基于增值稅發票在“營改增”之后的特殊作用，我國《刑法》已經將增值稅發票虛開歸為違法行為，需要追究法律責任。因此，如果增值稅發票的使用及管理不當，不僅會影響企業財稅，還會帶來法律風險。為有效應對“營改增”實施后增值稅發票的新變化，財會人員必須強化法律、政策、財會、計算機等方面的學習，加強票據管理，防止遺失，定期抽查，嚴防虛開或濫用，避免因發票使用或管理不當帶來財稅風險與法律風險。

3.產業結構方面的影響

通過以上分析可以看出，“營改增”實施后，許多現代服務企業會實現稅負降低，這無疑會對企業發展起到極大的促進作用，使企業累積更多資金，從而使這些企業能夠進一步提升核心技術，提高企業的整體水平。這種良好的前景勢必會帶動各種不同類型的現代服務企業的加速發展。另外，由于降稅帶來的資金優勢，還能夠使現代服務企業通過降低定價來提升競爭力，而與之相關的上下游行業就會因此得到實惠，實現在合法的條件下，形成一種互利雙贏的新局面。

4.財會工作方面的影響

在實施“營改增”之后，現代服務企業的會計科目將會較以往有一定調整，新增了未交與應交兩個增值稅明細，同時還增設了銷項稅、進項稅等三級明細，這也進一步加大了財會工作難度。此外，成本方面還需要價稅分離，免稅和應稅方面都是“營改增”后的會計工作難點。而現代服務行業大多為中小型企業，此類型企業的業務流程相對單一，因此，配置的財會人員相比大型企業財會人員來說，無論是業務能力，還是在規模方面都有明顯差距，一人多崗的情況較為常見，或干脆聘請兼職會計。而“營改增”實施后會對財務工作帶來較大難度，這也無疑會存在較大風險。針對這些變化，企業應當切實根據自身情況，按照最新會計準則、稅收政策，對財務人員進行業務能力培訓。財務工作者要對銷項稅、進項稅等情況進行詳細記錄，對應交稅費進行準確計算，依法納稅，防止因不適應稅改而導致的偷稅漏稅問題發生。雖然從企業角度來看，“營改增”的推行旨在優化稅收，是利于企業的，但從財會人員角度來看，財務工作人員將面臨較大的工作難度。因此，為應對新政策的變化，財會人員需要及時補充相關知識，快速適應稅改變化，預防因此造成財會工作的問題，帶來財務風險。同時，還要對新變化具有敏感性，及時了解最新變化，掌握相關政策，充分抓住優惠扶持，合理合法避稅。

四、現代服務業應采取的策略

“營改增”實施之后，隨著減輕稅負目標的逐步實現，現代服務業應抓住時機，積極調整心態，迎接全面“營改稅”所帶來的機遇和挑戰。

1.要做好對納稅人身份的選擇工作

現代服務企業增值稅一般納稅人認定為年銷售500萬元以上(含500萬元)，如果是年銷售在500萬元以下企業，在會計核算健全的前提下，也可以登記為增值稅一般納稅人。因此，就可以從原來6%的稅率降低為3%的稅率，這樣大的降稅幅度必然會導致許多企業趨之若鶩。但是在實際操作中，由于小規模納稅人既不能自行開具增值稅專用發票，也不能進行增值稅進項稅額抵扣，到稅務機關代開專票，也只能按照3%的征收率開，往往費力不討好，在很大程度上影響了企業的生存與發展。同時，對于增值稅一般納稅人來說，雖然可以將所取得的增值稅專用發票進行抵扣，但是適用的稅率為6%，這樣一來，如果能夠抵扣的進項稅額比較少的話，算下來稅負也不輕。因此，必須根據企業各自的具體情況進行籌劃，選擇適當的納稅人身份，做到事半功倍。

2.要選擇好合適的供應商

“營改增”實施后，現代服務業必須認真對待的工作是在采購環節中增值稅抵扣問題，抵扣憑證越多，對企業就越有利。因此，在選擇供應商時，一定要先看對方是否具備增值稅一般納稅人的身份。如果與增值稅一般納稅人建立了合作關系，購入其材料或使用其提供的服務都可以進行抵扣，從而實現減稅的目的。

3.要注重對增值稅發票的管理

在實施增值稅之前，現代服務企業按照營業稅進行納稅，在發票的管理上存在著許多漏洞。但是實施增值稅之后，增值稅專用發票以及各種收購發票、銷售發票等，對于降低企業的整體稅負水平有著舉足輕重的作用。因此，必須建立起嚴格的發票管理制度，確定專人進行保管，定時、定期在法定的期限內，根據企業的具體情況與稅務機關的相關規定，進行認證抵扣。

4.要嚴格規范會計核算，隨時掌握與領會相關政策精神

隨著“營改增”的全面實施，國家財稅政策也出現了一些調整?，F代服務業相關企業要認真學習與領會各種政策精神，切實提高財會管理人員的整體水平，深入分析研究稅收優惠政策、營業稅會計核算以及各種計算方法，做到心中有數，進一步規范會計工作。

五、結語

通過分析“營改增”政策對我國現代服務行業的影響，使我們更加清楚了“營改增”的推出，有效地解決了之前的重復征稅問題，是推動我國經濟發展、完善稅收政策的重要改革。在實施過程中，現代服務業涉及的企業類型眾多，難免會出現一些問題，但是，只要我們認真研究，區別對待，就一定能夠找到解決問題的良策。筆者就此進行分析，旨在拋磚引玉，希望更多的有識之士對此提出新的見解。

[1] 馬云宮， 樊劍英.軟件著作權投資是否納稅[J].海峽財經導報，2014(8).

[2] 潘彥鳳. 深化物流業“營改增”試點改革研究[D].云南財經大學碩士論文，2014.

[3] 關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知[N].中國稅務報，2014-05-29.

[責任編輯 宋占業]

2016-07-24

杜向柏(1978-)，男，山西太原人，碩士，太原旅游職業學院助教，研究方向：財經法規與會計職業道德。

10.3969/j.issn.1671-7864.2017.01.018

F810

A

1671-7864(2017)01-0057-03