基于成本控制的預算管理制度構建研究

王云霞

摘 要：成本控制與預算管理具有較為復雜的內在聯系，所以預算管理制度的構建應基于成本控制的基本思想，合理設置管理框架，從而實現對資源的合理配置，加強企業的內部控制。本文首先對成本控制與預算管理的基本概念進行了簡單的介紹，然后分析了兩者的內在聯系，最后對基于成本控制的預算管理制度構建的基本內容進行了分析和闡述。

關鍵詞：成本控制；預算；管理；構建

改革開放以來，我國經濟發展迅速，極大地提高了人們的生活水平，但是由此帶來的經濟資源損耗問題也日益突出，嚴重制約了企業的可持續發展。為了全面提升企業發展的質量，必須重視成本控制問題，建立完善的預算管理制度，通過對企業資源的全面管理實現資源效益最大化，保證戰略的貫徹實施，實現效益的穩步增長。雖然目前我國很多企業都已逐步認識預算管理制度對于企業發展的重要作用，但是在實際應用中仍存在不少問題，對于成本控制的很多制度建設都不能適應市場的需求，所以企業應逐步加強改革，建立基于成本控制的預算管理制度，提高對風險的預測和控制能力，促進企業的全面、穩定發展。

一、成本控制與預算管理的基本概念

1.成本控制概述

在現有的經濟體中，價值規律的作用日益突出，市場經濟的復雜性要求以更少的勞動消耗來獲取更大的成果，以取得更高的經濟效益，在此利益機制的作用下，逐漸生成了成本控制的概念。在生產、經營的過程中，企業需要耗費一定的經濟、物資、人力來進行初始勞動成果的構建，然后經過等價或超出平均勞動消耗水平的收入進行交換，通過前后差值來獲取收益。在此交換過程中，企業生產所消耗的各項資源均為企業的成本，主要包括固定成本和變動成本兩個部分，它是決定企業經濟效益的重要內容。

2.預算管理概述

預算管理是從控制的角度出發，在企業既定目標的要求下對未來經營活動進行整體規劃，包括生產、銷售等多個環節，通過預算管理能夠實現對資源的合理配置，保證各項經營活動的正常開展，能夠起到組織協調的作用。

我國目前大部分企業的預算管理制度都不十分健全，主要表現在以下幾個方面：首先，信息的不對稱性導致原定的預算計劃得不到有效實施，無法達到預期的效果；其次，預算管理與成本控制分離，不能實現兩者之間的有效銜接；最后，沒有建立完善的預算績效考察體系，對于預算控制的制度建立理論性過強，在實際應用的價值不大，而且體系建設很不科學，彈性較弱。

二、成本控制與預算管理的內在聯系

1.成本控制是預算管理的基礎，預算管理是建立成本指標的依據

降低成本、提高經濟效益是每個企業發展的根本手段，要實現低成本生產就必須依靠控制環境來實現，而控制環境的構建又是以預算管理體系為支撐的，所以成本控制目標的實現需要依靠預算管理的支持。成本控制不僅需要在生產過程中加強對成本的管理，在企業流動經營的過程中同樣會消耗成本，但是傳統的成本管理體系涵蓋的范圍較小，只有引入預算管理的概念才能實現對各階段成本的合理控制，將企業戰略目標實施的具體細節劃分到每一個部門，建立良好的控制環境，最終實現對成本的合理控制。

2.成本控制是劃分部門職責的工具，預算管理有助于協調關系

企業的預算管理主要包括業務預算管理和財務預算管理兩個方面的內容，業務預算管理是企業各經營活動所產生的預算，而財務預算則是資金收支預算，兩者具有統一且矛盾的關系。完善的預算管理體系的構建需要由企業管理層實施全面控制，由財務部門做輔助，以完成對全部經營活動進行整體把控，形成上下級的有效銜接，構成統一的整體。另外，通過成本控制手段能夠有效協調各基層部門之間的關系，明確各自在控制體系的職責，將企業建設目標細化，將責任落實到各部門，明確各員工具體的職責，建立完善的獎懲制度，從而實現分級管控，保證企業經營活動的正常開展。

3.預算管理使生產成本控制具體化

成本控制主要包括對固定材料成本的控制、對制造費用成本的控制、對人工成本的控制等多方面內容，其中固定材料成本構成了總成本的大部分，所以在企業經營過程中應重點控制。在對材料成本進行控制的過程中應根據不同材料的分類分別進行記賬，規定每種材料具體的使用數量，以根據不同材料的價格實施管控。在對人工成本進行控制的過程中一般是按照工時數和每工時的價格來決定的，在實際生產中應根據需求合理設計工時，不斷提高生產效率，當不能按計劃完成目標時應注意總結問題出現的原因并進行解決，每工時的價格主要根據市場的標準來制定。此外，制造成本的控制需要劃分到各部門，應根據各部分自身的需求單獨進行設定，制定標準的價格和數量，然后由財務部門進行審核與控制，從而將各部門的成本控制內容具體化，簡化管控流程。

4.預算管理有助于控制產品質量成本、期間費用

質量是產品的生命，反映了產品實際效用與預期效用之間的差距，產品質量成本管理主要針對與產品質量相關的內容開展控制工作，按性質可以分為預防鑒定成本和損失成本。其中，預防鑒定成本是在產品生產前對產品質量進行控制的成本，這部分費用的高低能在一定程度上反映質量措施實施的力度，而損失成本則是在事后進行的，代表了產品的不合格率，能夠反映企業的整體質量狀況。實施產品質量成本控制就是將這兩部分內容進行有效結合，尋找兩者的平衡點，不斷降低總的成本量。期間費用則是指產品在銷售、運輸、管理各環節所消耗的費用，這部分成本與生產沒有直接的關系，所以控制起來較為困難，在對期間費用控制的過程中應提前設定計劃和指標，在實際支出時嚴格按照計劃執行，從而發揮預算控制在該部分的作用。

三、基于成本控制的預算管理制度的構建

1.基于成本控制體系的預算管理運行模式設計

近些年，隨著市場競爭的逐漸加劇，成本領先戰略成為企業競爭的重要內容，它要求企業以成本控制為導向，建立科學的預算管理模式。首先，企業應對全面預算管理的內涵進行挖掘。全面預算包括經營預算與財務運算兩個方面的內容，其中經營預算與企業的日常管理活動直接相關，它是財務運算的基礎，財務運算能夠反映企業的經營狀況，兩者共同組成了全面預算管理體系；其次，建立成本、預算管理新模式的基本框架。通過合理的預算管理，能夠不斷優化成本控制，從而在企業內形成良性的循環。一般企業在經營的過程中會形成三大管理體系，其中成本控制體系是基礎，它保障了預算管理體系及績效評價與考核體系的科學性，三大體系之間相互作用，相互影響，通過信息的雙向流動實現了對整個系統的全面控制；最后，在制度設計與實施的過程中應把握要點。在制度設計與實施的過程中應以實際需求為根本依據，不可盲目的追求成本最小化而忽略了實際的要求，企業應建立績效評估制度，增強對風險防范機制的建設，從而實現對成本的全方位控制。

2.進行作業流程及成本結構分析，確定攻關方向

建立預算管理制度最主要的是對成本進行合理的計算和科學的控制，如果事前對實際耗費的計算不夠精細，則無法體現成本計算的價值。所以企業應弄清各環節的流程，把握各經營過程的成本控制要點，首先，應對材料進行準確的計量，生產成本中很大一部分費用是由材料組成的，在制定材料預算成本控制的時候應根據產品生產圖紙對產品進行研究，列出所需材料的種類和數量并進行詳細記錄，同時要根據以往生產經驗進行科學預測，保證預算管理的合理性；其次，規范成本計算過程。在對成本進行計算的過程中應按照規范的程序進行，合理分配各成本的比例，按照實際的需求進行各部分成本費用的劃分，確保分配的合理性；最后，應將該期間費用中的各項目與成本項目相結合，為后期預算的執行及績效考核提供可參考的資料。

3.建立以成本控制指標為基礎的新預算指標

成本控制指標體系建立完成以后，預算管理指標應根據要求進行相應調整，同時要保證指標的動態性，在后期應用的過程中能夠隨著客戶要求進行相應的調整。首先，在進行預算新指標制定的過程中應保證體系性與完整性，要求指標的建立與企業發展要求相結合，能夠涵蓋所有活動；其次，應選擇合適的全面預算編制程序和方法。編制程度與方法的確定是保證措施落實的關鍵，也是資源配置的過程，所以企業應仔細研究各種程序和方法的特點，通過比較選擇最為合適的來為未來的活動做出評估；最后，在最后編制的過程中應遵循一定的原則，確定各環節的內部關系，建立完善的績效評價體系，以企業戰略目標為基礎確定企業的預算管理目標，從而更好的推動預算管理戰略的實施。

四、結論

企業在構建預算管理制度體系時應以成本控制為導向，根據企業發展戰略的要求選擇合適的構建程序和方法，建立基本的框架體系，充分調動整個企業的積極性與主動性，從而全面提升我國企業對成本控制的水平，促進企業的可持續發展，提高國際競爭力。

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