“營改增”后施工企業對財務管理中的稅務籌劃研究

賀玉芹

摘要：“營改增”是我國稅務制度改革的重要舉措之一，通過在上海市交通運輸業與服務業的試點來看，“營改增”在減輕企業稅負壓力，活躍市場方面效果顯著，并于2016年3月18日在全國正式推廣實施。本文以“營改增”對施工企業財務管理中的稅務籌劃影響為研究內容，在分析“營改增”所帶來的稅務籌劃問題的同時，還就完善施工企業財務管理中的稅務籌劃提出了指導性意見。

關鍵詞：營改增；施工企業；財務管理；稅務籌劃

“營改增”的推廣實施，對施工企業財務管理中的稅務籌劃影響具有兩面性，首先，由于“營改增”在一定程度上避免了重復稅收的存在，降低了施工企業的稅負壓力，這對于施工企業財務管理體系的改革有著積極意義，降低了企業的運營成本，提高了企業在市場上的競爭力。其次，“營改增”所帶來的稅務制度改革勢必要求施工企業改變傳統財務管理模式，這為施工企業前期的稅務籌劃帶來了巨大壓力。因此，在充分利用“營改增”為企業帶來的機遇的同時，還需要對稅務籌劃工作進行調整，確保企業財務管理體系的正常運轉，實現企業的健康、可持續發展。

一、“營改增”對施工企業的影響

通過對我國稅務制度的變化進行分析，“營改增”的影響范圍主要是企業稅負、發票管理，以及企業財務管理。通過分析以上三個方面，可以為施工企業財務管理中稅務籌劃工作的改進提供依據。

（一）“營改增”對企業稅負的影響

由于我國在過去較長的時間里對企業征收營業稅，在對營業稅的重復性征稅問題進行研究后發現，采用增值稅代替以往繳納營業稅的應稅項目，可以有效避免該問題，這就是“營改增”的由來?！盃I改增”的目的在于避免企業應稅項目中的重復收稅環節，為企業運營降低成本，使企業能夠將更多資金用于自身發展。然而，由于我國大多數企業在管理方式、運營體制方面依然處于落后狀態，財務管理制度無法與“營改增”之后的稅務制度體系相適應，原本降低企業運營成本的目的不僅沒有達到，反而會增加施工企業的稅負壓力。例如，某石油工程項目公司根據“營改增”的簡易計稅方式繳納3%的增值稅，然而，3%的營業稅卻使該公司承擔更多的稅金，增加了企業的稅負壓力。并且，由于在成本控制方面的不足，導致該石油工程項目公司的運營成本大大提高，企業的市場競爭力不斷下降，逐漸喪失市場優勢。

（二）“營改增”對企業發票管理的影響

由于增值稅是減少了企業在營業稅應稅項目上的重復征稅，所以，在企業購買生產資料時，相關增值稅的進項稅額需要進行抵扣，這就涉及到發票管理的問題。在石油工程施工企業的采購環節，部分供應商為提高利潤而開設虛假發票，導致石油工程施工企業無法享受“營改增”帶來的稅費優惠。因此，為保證企業的利益，以及控制企業的運營成本，需要從根本上加強企業財務管理部門的發票管理制度體系建設。

（三）“營改增”對企業財務管理的影響

基于“營改增”之后我國稅務制度的變化，施工企業需要改變傳統財務管理模式，其中主要涉及增值稅的賬務處理流程方面。企業財務管理部門需要從稅負額度出發，全面考慮新的稅務制度下，施工企業的運營成本問題，通過行之有效的財務管理，確保企業的正常運轉。以石油工程施工企業來說，固定資產占到了企業總資產的約53%，而人力成本較以往也有所提高，已經占到了企業運營總成本的30%以上，在“營改增”之后，企業財務管理部門在賬目價值與稅額方面進行了改進，從而有效控制了企業成本的增加。這里需要注意的是，企業財務管理部門對賬目價值與稅額的調整，意味著財務管理部門工作量的增加，這對于企業財務部門來說是一項挑戰。

二、“營改增”后的施工企業財務管理中的稅務籌劃調整

隨著“營改增”的深入推廣，施工企業為降低企業運營成本，對財務部門提出了更高要求，針對企業財務管理中的稅務籌劃工作進行了一系列的調整，以適應我國稅務制度的改革需要。

（一）“營改增”后企業財務管理中出現的問題

為促進我國產業結構的改革，以及達到活躍市場的目的，我國政府在“營改增”的試點取得成功后，逐步在全國范圍內推廣這一新的稅收制度。盡管，以“營改增”為主要內容的稅收制度改革能夠在一定程度上減輕部分企業的稅負壓力，然而，在某些方面，“營改增”也造成了一系列的問題。

1.企業稅負壓力不降反升

企業財務股們在進行稅務籌劃時，“營改增”并不一定能夠降低企業的稅負壓力，相反，如果沒有正確運用“營改增”政策，施工企業的稅負壓力將較以往明顯增加。在石油工程項目施工企業中，關系到施工企業運營成本的核心就是人工和材料，隨著我國人口老齡化進程的加快，人力成本逐漸增加，這無疑降低了施工企業的市場競爭力。對于這部分人力成本，“營改增”并未將其作為進項稅進行抵扣，并且，對于施工企業大量采購的原材料，也因為缺少足夠的增值稅發票而無法進行抵扣。所以，企業財務部門在稅務籌劃過程中忽略了的人力成本與材料成本問題，將導致施工企業無法享受“營改增”所帶來的好處。

2.企業財務管理部門人員能力不足

“營改增”是我國稅務體制改革的主要內容，通過科學理解、掌握“營改增”的具體內容，能夠實現企業運營成本的明顯降低。然而，由于傳統財務管理中的稅務籌劃思想存在，部分財務管理人員無法適應新的稅務制度，對此次稅務制度改革的重視程度不夠。以至于在企業需要通過“營改增”降低運營成本時，無法拿出有效、可行的稅務籌劃方案，給企業造成重大損失。

3.施工企業自身財務管理上的不足

由于缺乏現代管理理念，大多數施工企業依然采用傳統財務管理理念，缺乏集約型的財務管理思想，在工程承包過程中忽略了人工、材料成本所產生的稅負壓力，進而導致工程項目存在資金不足等風險。企業財務管理部門對這種缺乏預警的管理模式也未及時進行提醒，對于進項稅的管理缺乏針對性，以至于在申請進項稅額抵扣時，無法滿足“營改增”的相關要求。增值稅屬于價外稅的一種，對于已經產生的價款，增值稅已經被扣除，然而，這一點卻并未在相關項目承包合同中體現，給企業財務管理部門的稅務籌劃工作帶來了巨大困難，也將間接導致企業運營成本的增加。

（二）施工企業加強稅務籌劃的幾點應對措施

為實現企業運營成本的降低，結合“營改增”的具體內容，需要從以下三個方面加強企業財務管理中的稅務籌劃能力。

1.提高企業財務部門對“營改增”的重視程度。在進行稅務籌劃之前，企業財務管理部門需要認真學習“營改增”的相關內容，對無法實現進項稅抵扣的項目進行計劃性的調整。例如，梳理項目工程中不經常使用的機械設備，采取租賃的形式，降低企業在固定資產方面的投入，這也是降低企業稅負的一種。通過學習“營改增”在降低企業成本中的優勢，能夠提高企業財務管理人員對“營改增”的重視程度，調動其學習的積極性與主動性。

2.加強企業財務管理部門的業務能力建設。對于企業來說，一個綜合能力較強的財務管理部門將成為企業健康、可持續發展的保障，針對“營改增”所帶來的改變，施工企業需要對財務管理人員進行包括理論知識、業務能力等方面的全方位培訓，以便在未來的工作中更好的利用“營改增”實現企業運營成本的降低。

3.完善企業管理模式。隨著我國稅收體制的改革，傳統企業管理模式已經無法適應以“營改增”為代表的現代稅收制度，企業需要創新管理模式，使之與現代稅務制度相適應。例如，建立更加嚴格發票管理制度，確保各類進項稅能夠在降低企業成本方面起到作用。在企業管理模式的完善過程中，企業財務管理部門應當制定科學的稅務籌劃制度，明確各部門在稅務籌劃過程中的責任，確保企業財務籌劃工作的順利進行。

三、總結

隨著我國經濟的快速發展，稅收制度在經濟調控中的作用愈發明顯，為降低企業的運營成本，以及提高企業市場競爭力，我國政府著力推進以“營改增”為主要內容的稅收制度改革。盡管，這一改革給施工企業的稅務籌劃工作帶來了一定的困難，然而，通過科學組織、有效管理、認真學習，充分利用“營改增”的進項稅抵扣優勢，降低企業的稅負壓力。

參考文獻：

[1]吳云峰.淺析營改增對施工企業財務管理的影響[J].當代會計，2016（05）.

[2]汪治國.營改增對建筑施工企業稅務籌劃的影響[J].財會學習，2015（18）.

[3]周冀隴.試論供給側改革下建筑施工企業的財務管理轉型[J].財會學習，2017（04）.

（作者單位：勝利油田勝大集團總公司）