社會會計：區塊鏈下的會計革命

許金葉　唐美晨

【摘 要】 社會會計是以社會經濟活動為主體，核算社會經濟效益宏觀層面的會計系統。隨著區塊鏈帶來的數字商業模式的到來，社會會計迎來了新的發展契機。文章在指出社會會計是區塊鏈下會計革命的基礎上，提出區塊鏈在信息采集、信息整合和信息分析監控方面促進了社會會計的價值實現，并揭示了區塊鏈技術下社會會計呈現出的特征和功能：全面、精確的數據源，及時的資產管理，新型社會信息系統，智能化的經濟監控。最后，提出了推進社會會計的建議。

【關鍵詞】 社會會計； 區塊鏈； 會計革命

【中圖分類號】 F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）17-0133-04

一、引言

隨著物聯網、大數據、云計算、移動終端等現代信息技術的發展，會計的許多工作逐漸被信息技術或業務人員所替代，許多人甚至喊出了會計即將消亡的論調。最近幾年，數字貨幣的底層技術——區塊鏈技術的迅速發展，“分布式社會賬本”引起各界人士的關注。甚至有觀點認為，“分布式社會賬本”是自復式記賬法產生以來又一次革命性變革。

信息技術的發展是否能夠導致會計核算的消亡？各種事務一本總賬？全部機構一本總賬？這種分布式社會賬本如何產生？如何核算？又將如何運行？它們與歷史上關注的社會會計又有何關系？這些問題不僅是區塊鏈技術發展過程必須解決的問題，也是會計理論界必須思考的問題。

本文以歷史上關注的社會會計為切入口，探討在區塊鏈技術下社會會計所呈現的特征與功能。

二、社會會計研究綜述

（一）社會會計概念界定

20世紀40年代后期，英國經濟學家J.R.?？怂孤氏忍岢觥吧鐣嫛钡母拍?，他認為社會會計是以整個社會為范疇的經濟管理活動。隨后，英國、美國等眾多國外學者在理論和實務領域不斷進行探索和嘗試，逐漸形成了一套以國民收入統計核算為核心的社會會計研究體系。其中，聯合國于1968年公布的《國民賬戶體系》（A System of National Account，簡稱SNA）即為這一時期的重要研究成果之一。

20世紀60年代末，會計領域逐漸融入環境保護和消費者保護等思想，學者們由此提出企業在實現經濟效益的同時應當關注其經濟活動產生的社會影響，此時的社會會計又稱為社會報告、社會責任會計[1]。

總之，社會會計有兩方面的含義：（1）以國家、社會為主體，用會計的方法和體系核算全社會經濟效益的管理活動，此為完整意義上的社會會計，該方面的社會會計與社會統計有著一定的關聯性[2]。（2）以單個企業活動為對象，強調在會計核算工作中要將單個企業的經濟活動與總體經濟發展方向協調考慮，該方面主要指社會責任會計。本文中的社會會計主要是指完整意義上的社會會計。

（二）社會會計概論

社會會計將全社會總的資金運動及其價值活動作為核算對象，承擔著反映和監督全社會價值活動的職能，社會會計的實施一方面需要企業提供價值核算的信息支持，另一方面需要國家搭建核算系統、制定核算規則以進行統一核算。

社會會計包含六大要素，分別是社會資產、社會負債、社會權益、總產出、總投入和增加值。社會資產反映了某個時點社會擁有的經濟存量，包括貨幣資產和實物資產等，社會負債反映被外部持有的權益，包括債券及其他產權，兩者的凈值即為社會總的權益?？偖a出反映當期的生產收入總量，總投入記錄各項資源消耗，增加值作為凈值反映社會生產新增價值。

社會會計的實施方法是以企業會計的語言和方法為基礎，程序上首先是對全社會的價值活動進行收集、分析和歸納，記入會計賬戶，以最終形成社會會計報表?？傮w核算方法上，采用會計賬戶體系和復式記賬的方法，登記T型賬戶并且遵循借貸平衡的原則，其數據信息來源于全社會范圍宏觀信息的統一收集而非依據逐筆經濟活動的原始憑證。

（三）社會會計國內外文獻綜述

以社會再生產過程為核算對象的社會會計，二戰以后被廣泛應用于西方國家的經濟管理活動。凱恩斯曾倡導在國民經濟核算時使用會計賬戶。1955年，J.P.波爾森（J.P.Powlson）在著作《經濟會計》中闡述了社會賬戶與企業賬戶之間的關系，波爾森認為社會會計是基于社會中較大部門的活動為核算對象的，例如政府、整個企業界活動等。

國內對于社會會計的探討并不是很多，早期閻達五教授總結和探討了關于社會會計的一些問題，將西方對社會會計的研究分為原型論與影響論，指出原型論下的社會會計模式為真正意義上的社會會計模式，而影響論下的社會責任會計并非完整意義上的社會會計[2]。在社會會計的實現方式上，林萬祥[3]提出以宏觀成本管理會計的方式實現社會會計。另外，楊全照[4]提出在會計學與統計學進一步結合的基礎上構建社會會計體系，他指出將社會經濟賬戶體系分為生產類、收支類、儲蓄與投資類、資產負債類，將企業會計核算的資料轉化為滿足經濟核算要求的社會賬戶體系。

三、社會會計：區塊鏈下的會計革命

（一）“會計消亡論”的探討

區塊鏈、互聯網+、云計算、大數據等時代標簽讓會計系統存在的必要性和合理性受到質疑，會計被懷疑會在時代大潮中逐漸消亡。那么，事實是否真的如此？答案是否定的。

從會計核算的自然屬性看，會計是資源配置與利用的量化機制。信息技術促進了社會資源配置與利用的方式，但是并沒有改變社會資源配置與利用的需求。每個經濟活動主體及全社會，都需要實現最大化產出，這就需要對資源的投入、生產過程、產出進行核算。而會計核算是核算資源價值配置與利用的最有用的核算方式。在未來的經濟活動中，信息技術能夠改變會計核算的方式，卻不能改變會計核算的性質。

從會計核算的社會屬性看，會計是社會主體間經濟利益分配的依據[5]。會計的產生是源于經濟利益在不同的社會主體間需要進行進一步的分配，而會計核算為該種分配提供了依據。所以，只要社會經濟主體間尚需進行經濟利益的分配，會計就不會被時代所淘汰。但是，不會消亡并不意味著現存的會計模式不需要變革，隨著社會經濟技術的發展，會計往往會面臨一定的“危機”，而“危機”往往是會計創新發展的契機。endprint

縱觀歷史，會計工作在持續發展的同時呈現出多樣的工作模式。原始社會末期，會計在起源時期表現為繪圖、結繩等方式的行為；封建社會時期，零星的核算工作被認為是會計；隨著資本主義時代的到來，復式記賬法的發展被認為是近代會計的里程碑?？梢?，不同歷史背景下，會計的表現形式有所差異，然而新形式的出現并非基于前一種形式的消亡而來，反而是會計變革后的新面貌。未來會計系統將是基于特定環境下滿足時代需求的會計。

（二）社會會計是會計變革的重要內容

近代會計的興盛以微觀層面為主導，主要涉及的研究方面包括且不限于企業的資本結構、企業盈利能力等；而宏觀經濟關注的是整個國民經濟，主要涉及的方面包括但不限于國民生產總值、國民消費水平等[6]。就研究范圍而言，往往各自為政，會計學關注個體層面的企業行為，宏觀經濟學關注國家層面的經濟行為；就時間跨度而言，存在明顯差異，會計學研究企業的投入與產出之間短期的時間效應，宏觀經濟研究經濟投入與產出之間長期的時間周期。因此，會計學研究與宏觀經濟學研究間普遍存在被割裂的現象。

然而，基于整個社會科學研究視角，會計學與宏觀經濟學之間應當是緊密聯系的。類似于“蝴蝶效應”的作用機理[7]，會計學研究將各微觀主體的經濟行為以標準化的會計語言加以反映，個體層面經濟活動的簡單的累計并不能反映整體層面的狀況，只有統一使用會計語言將各類經濟活動加以匯總描述方能更好地反映國民經濟的整體態勢。因此，會計學的研究不僅限于微觀層面，社會會計對于全社會層面的研究是會計學發展的有益補充和創新。

社會會計拓寬了會計學的研究范疇，有助于充分發揮會計在國民經濟管理中的作用，是會計變革不可或缺的方向之一。社會會計的研究將有利于跨越會計學研究與經濟學研究之間的鴻溝，闡明個體層面的企業行為對宏觀經濟社會產生影響的具體機理。同時，社會會計領域的深入研究為國家政策的推行提供了科學的依據，有利于綜合和協調個體層面與整體層面的利益[8]。借助社會會計把控經濟運行是政府社會治理手段的創新，同時也將發揮會計科學對經濟發展和社會治理的重要作用。

四、區塊鏈下社會會計的特征與功能

（一）社會生產：區塊鏈下社會會計的經濟背景

由于區塊鏈是現代數據庫技術、現代密碼學、網絡管理激勵機制集成信息技術[9]，在區塊鏈下企業生產進入社會生產或大眾生產，大眾通過協作，以自己意愿生產商品或勞務，而企業在社會生產過程中作為管理者實現其商業利益。企業可以利用大量的外部資源進行生產。大眾參與分享了勞動成果。大眾可以分享他們所創造的價值并獲得相應的經濟補償。社會生產是分布式生產，需要集合全球資源以及全球經濟主體參與到社會生產中。這就需要解決分散在全球各個經濟主體的相互信任和自愿參與社會生產的積極性。解決這個問題可選方式是形成社會生產的智能合約。這個智能合約能夠事先解決資源配置及其相應經濟主體的責、權、利等內容。而能夠確保智能合約的達成與執行就是社會會計。

（二）社會會計：社會生產得以實現的前提

傳統會計被中心化組織（企業、政府或其他經濟組織）掌控。企業、政府等中心化組織負責組織、推行會計核算。社會會計是對社會化的生產進行全社會的計算?；趨^塊鏈下社會會計是社會生產的核算，是分布式、公開的、加密、自動的。

區塊鏈是分布式運行，它由全球各個網絡節點上自愿參加并達成共識：每一筆歷史交易的來龍去脈都記錄得清清楚楚；區塊鏈是公開的，任何網絡節點上的人都能夠在任何時間查看區塊鏈上的信息；區塊鏈是加密的，任何經濟業務的信息都使用了高強度的公鑰、私鑰加密法；區塊鏈就是世界范圍，如實記錄事實的分布式價值賬本[10]，任何人都能夠下載這個賬本并在自己的服務器上運行。

如果說復式記賬法的發明讓商業經濟走向繁榮，那么基于區塊鏈下社會會計的創新必將讓共享經濟走向繁榮。

（三）區塊鏈助推社會會計價值實現

社會會計的價值體現在其為國家宏觀經濟管理活動提供服務，給予宏觀經濟決策信息支持。社會會計的實現主要依靠會計人才、信息處理工具、信息處理規程三大因素，而區塊鏈恰恰是社會會計實現必要的工具和手段。社會會計價值實現與否很大程度上取決于社會會計能否有效為經濟決策提供及時可靠的信息，而社會會計提供決策信息主要步驟分為采集數據信息、加工整合和分析監控。

首先，從信息采集層面來看，區塊鏈的應用降低了會計數據采集的差錯率。源數據的準確性是信息加工的前提和基礎，社會會計的執行需要龐大的數據源，個體層面的微小錯誤的積累將導致宏觀層面的大誤差，且錯誤難以追究驗證，所以，如何保證數據的準確性就成為社會會計推行必須解決的難題。區塊鏈因自身特殊的鏈式結構，可通過區塊間的相互印證追溯數據源，從源頭處保障了社會會計信息的準確性。

其次，從信息整合的角度分析，區塊鏈的應用打破了不同經濟活動間的信息孤島。信息孤島的存在是社會會計實現的一大阻礙，社會經濟活動涉及方方面面，不同的企業和主管單位缺乏信息的匯總和交流，在整體層面實物流與信息流相分離。區塊鏈的安全性和智能化的特點，使區塊鏈在實物管理、數字化鑒證、交易清算等諸多方面得到應用，使社會會計提供的信息不僅包括財務部分還包括非財務部分，這將有助于打通各主體間信息流的障礙，形成信息的共享機制，促進社會會計對全社會資源進行整合。

最后，從信息分析和監控視角出發，社會會計價值實現的關鍵環節在于其對社會總資金的監督和控制。全社會范圍內的監控，僅依靠人力執行，效率低且實施難度大。區塊鏈的核心是智能化合約，智能化地監控社會資源極大地節約了成本，提高了監管效率，最終幫助社會會計發揮其經濟管理的價值。

下面結合區塊鏈的具體應用場景，總結了社會會計獨特的功能和特征：

1.導入全面、精確的強大信息源

社會會計需要有大量的數據支撐，而某些特殊數據具有極高的敏感性，例如健康產業數據、醫療產業數據、企業內部數據等，這些數據對收集和存儲有一定的要求。區塊鏈技術具有高冗余存儲的特點，在數據的安全性和隱私保護方面具有強大的優勢，能夠避免出現中心機構問題而導致的數據丟失或損毀，應用區塊鏈技術，敏感數據可采用非對稱加密技術以保證數據的安全[9]。因此，社會會計在新形勢下將獲得更全面、準確的數據源，保證了社會會計信息的真實性和有效性，在有效反映宏觀經濟運行狀態的同時也對實際診斷、控制整體經濟提供依據。endprint

2.實現社會資產的及時、有效管理

無形資產、實物資產如何進行有效的入賬和管理，自始以來備受關注，社會會計的實施則對資產管理提出更高的要求。管理層可通過區塊鏈技術監控所屬資產的狀態。以無形資產為例，可為無形資產的設置實時權限登記和保護；在實物資產方面，利用物聯網技術，為實物資產設置獨一無二的編碼，以便在全社會范圍對資產進行合理的監控，為充分發揮社會會計的控制職能提供可能。

3.新型社會信息系統構建

目前以ERP為核心的個體層面管理信息系統已得到廣泛認同[11]，區塊鏈技術的應用為會計信息系統的革新創造了可能，社會會計信息系統將以整體經濟為內容服務宏觀管理。社會會計系統不同于傳統的國家信息管理系統，社會會計信息管理系統將在系統設計上協調和綜合各方面資源，發揮社會會計的協調作用，綜合考慮經濟的產業結構、生產力布局、投資規模、自然資源狀況，實現資源整合管理，促進經濟結構的進一步優化升級。

社會會計信息系統由預算控制系統、經濟運行控制系統和績效反饋控制系統等組成，以實現社會會計管理信息系統對全社會經濟活動的監控。整個系統的運行順序為：由預算控制系統負責制定預算目標；經濟運行控制系統根據制定的目標，確定各項具體的經濟活動的生產力有效利用率；業績評價系統與會計控制目標相結合，對經濟運行結果進行分析，并及時反饋報告，系統通過解讀反饋報告可進一步修正控制系統的目標，實現進一步的優化并再次應用于整個社會會計系統。

4.有效推進“智能化監控”

社會會計系統的構建和運行借助于區塊鏈的“智能合約”理念，智能合約是一組情景應對型的程序化規則和邏輯，是部署在區塊鏈上的去中心化、可信共享的程序代碼[12]?！爸悄芎霞s”的智能之處體現在其可以將合約的條款以代碼的形式計入區塊鏈，一旦預期的條件達到，合約將自動執行或解除。社會會計信息系統在該項技術下，能夠實現實時監控，在充分核查外部數據源后，判斷是否滿足特定觸發條件，最后激活并執行合約。

以預算控制模塊為例，采用區塊鏈技術進行國民預算管理，由于區塊鏈技術中智能合約的存在，每筆預算只能用于指定的用途，不可隨意篡改用途，有效地實現“智能化監控”。區塊鏈技術不僅保證了社會會計系統數據的準確性，也提供了系統控制的實施方法。

五、總結與建議

現階段對于微觀領域的會計研究已經相當成熟，而社會會計尚待更多人關注。在互聯網信息時代，區塊鏈技術進一步成熟，會計環境發生了深刻的變化，社會會計呈現出新形式與新變化，社會會計的發展將有助于搭建微觀主體與宏觀經濟間的橋梁，極大地促進會計變革。

基于現實情況出發，未來社會會計工作仍需就以下幾方面做出努力：第一，擴寬會計控制的范圍?，F階段國家層面的會計工作仍缺乏對于國家公共資金使用的效能評價。社會會計在借助區塊鏈技術下，其推進應當承擔評價公共資金使用效能的責任。第二，進一步豐富會計控制形式，改善會計事后控制的滯后性現狀。對于經濟活動的控制和監督應當與經濟活動發生的各個環節同步，僅僅依靠事后糾正，可能會帶來重大的損失。第三，加強對社會會計控制成果的利用，目前對于會計控制成果尚未有系統的分析，對會計控制的成果應當加以利用，在歷史經驗中形成解決問題的方法，在以后的工作中加以改進。

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