“營改增”對地方法人銀行業金融機構影響分析

賈志明

【摘要】根據財政部、國家稅務總局聯合下發的《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（以下簡稱36號文），自2016年5月1日起，我國銀行業開始全面實施營業稅改征增值稅試點（以下簡稱“營改增”）。由于包括城市商業銀行、農村商業銀行、農村信用社、村鎮銀行在內的地方法人銀行業金融機構，在資產結構、客戶結構、資產質量、稅收優惠政策等方面的特殊性，導致“營改增”對其的影響也表現出與國有商業銀行、股份制商業銀行等大型商業銀行不同的特征。本文以晉中市地方法人銀行業金融機構為例，就實施“營改增”對其的影響進行了分析。

【關鍵詞】營業稅 增值稅 銀行業

一、晉中市地方法人銀行業金融機構的基本情況和經營特點

截至2017年6月末，全市地方法人銀行業金融機構共有20家，其中城市商業銀行1家，農村商業銀行7家。農村信用合作聯社5家，村鎮銀行7家。與晉中市國有商業銀行和股份制商業銀行等大型商業銀行相比，晉中市地方法人銀行業金融機構存在以下經營特點：

（一）固定資產在資產結構中占比較高

晉中市地方法人銀行業金融機構規模較小，據統計，截至2017年6月末，晉中市地方法人銀行業金融機構資產總額為1988.96萬元，其資產構成中固定資產占比平均為1.09%，其中，晉中市榆次融信村鎮銀行占比最高，為4.87%。而同期晉中市國有商業銀行和股份制商業銀行等大型銀行資產構成中固定資產占比僅為0.74%，遠低于地方法人銀行業金融機構。

（二）“三農”和小微企業貸款在貸款結構中占有較高比例

晉中市地方法人銀行業金融機構除晉中銀行在太原開設1家分行外，其他機構的經營地全部在縣域和鄉鎮，客戶以“三農”和小微企業為主。據統計，截至2017年6月末，晉中市地方法人銀行業金融機構涉農貸款、小微企業貸款余額占到其貸款余額的60.89%，其中，農村信用社、農商行和村鎮銀行的涉農貸款和小微企業貸款占比達到83.43%。

（三）不良資產占比較高

據統計，截至2017年6月末，晉中市地方法人銀行業金融機構不良貸款率平均為3.81%。其中，農村信用社不良貸款率平均達到9.45%，不良貸款率最高的祁縣農村信用聯社達到了26.5%。而同期晉中市銀行業平均不良貸款率為3.57%，其中，國有商業銀行的平均不良貸款率僅為2.69%。相比較，晉中市地方法人銀行業金融機構的資產質量相對偏差。

二、晉中市地方法人銀行業金融機構“營改增”實施情況

據調查，根據36號文、《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》（財稅[2016]46號）、《關于延續支持農村金融發展有關稅收政策的通知》（財稅[2017]44號）（以下簡稱44號文）、《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）和《關于金融機構同業往來增值稅政策的補充通知》（財稅[2017]70號）等文件精神，晉中市地方法人銀行業金融機構營業稅改征增值稅后，最大限度地平移了營業稅的征管手段，有些政策還做了進一步的調整。

一是與公眾日常生活息息相關的存款利息繼續延續了“不征稅”的處理。二是對金融業同業往來、重點扶持行業的貸款業務等營業稅下免稅項目大都延續了免稅政策，并對相關免稅項目的定義和范疇予以進一步明確。三是對金融商品買賣延續了差額納稅，有效保障了營改增后稅基的穩定。四是改革銀行貸款逾期利息也需要征收營業稅的政策，變為銀行發放貸款以后自結息日起90天后發生的應收而未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅，在一定程度上通過降低稅負的方式減少了銀行損失。五是自2018年1月1日起，金融機構開展貼現、轉貼現業務，以其實際持有票據期間取得的利息收入作為貸款服務項額計算繳納增值稅，有效解決了貼現業務稅負較高，影響業務收入和利潤，導致這塊業務收縮的現狀。六是對農村中小金融機構的主要優惠政策在營改增之后得以延續。即：農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區、旗）及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

三、晉中市地方法人銀行業金融機構“營改增”后稅負變化情況

（一）從計稅稅率看，部分地方法人銀行業金融機構的名義稅負增加

如，晉中銀行和榆次農商行的稅率明顯提高，分別從原來5%和3%的營業稅稅率提高到了6%的增值稅稅率。而受農村中小銀行業金融機構主要優惠政策在“營改增”之后得以延續的影響，大部分縣域中小銀行業金融機構在“營改增”之后選擇簡易計稅方法繳納增值稅，稅率由原來5%的營業稅稅率變為按照3%的增值稅稅率征收，實際稅率下降了2個百分點。

（二）從計稅依據看，地方法人銀行業金融機構的實際稅負減少

由于“營入增”后價稅分離，計稅基數變小，營業稅的計稅基數是全部應當納稅的收入，而增值稅的征收價稅分離，征收基數是應當納稅收入/（1+稅率），而且按一般計稅方法繳納增值稅的地方法人銀行業金融機構還可以抵扣進項稅。所以，從貸款利息收入“營改增”稅負測算數據來分析，“營改增”后，晉中市地方法人銀行業金融機構的實際稅負是降低的。據統計，平均下降2.3個百分點。

四、晉中市地方法人銀行業金融機構“營改增”后存在的主要問題

（一）可抵扣的進項稅范圍有限

按照36號文規定，銀行業金融機構各項支出中可以做為進項稅抵扣的范圍主要包括：采購勞務和服務、代理手續費業務支出、部分管理費用、新購置固定資產和不動產的進項稅等，而作為銀行業金融機構主要支出的存款利息支出不在抵扣范圍之內，作為銀行業金融機構應付壞賬而計提的貸款損失準備金也沒有列入增值稅計稅扣除項目。因此，銀行業金融機構可抵扣的進項稅項目在數量上非常有限，總體減稅效果并不明顯。據統計，2017年1至6月份，晉中市地方法人銀行業金融機構可抵扣進項稅支出為2674.9萬元，僅占其全部支出的0.6%，而利息支出占比則高達94.63%。endprint

（二）較高的固定資產支出對地方法人銀行業金融機構的增值稅抵扣效應有限

按照36號文規定，固定資產支出所產生的進項稅可以用于抵減銷項稅。雖然晉中市地方法人銀行業金融機構中資產構成中固定資產占比相對較高，有助于降低其稅負，但其絕對值并不高，僅為同期國有商業銀行和股份制商業銀行等大型銀行的0.01%，且這一支出在初始投入時分兩年抵扣，在后續時間里不會產生持續的抵扣項目。因此，固定資產支出對地方法人銀行業金融機構的增值稅抵扣效應是有限的。

（三）農戶小額貸款占比較高對地方法人銀行業金融機構降低稅負的影響有限

地方法人銀行業金融機構的客戶結構中農戶占比較高，農戶貸款占比也較高，由于這一部分貸款余額在10萬元以下所產生的利息收入是免稅的，因此能夠在一定程度上降低其稅負。但是，這一優惠政策僅持續到2019年年底，且隨著三農貸款需求的不斷增長，農戶貸款余額突破10萬元的占比將逐年增大，這一稅收優惠政策對降低農村中小金融機構稅負的效應也將逐年降低。

（四）地方法人銀行業金融機構對長期稅收籌劃和金融產品的定價管理滯后

“營改增”后，理論上可以通過提高價格或將原含稅價改成不含稅價的方式向一般納稅人客戶轉嫁部分稅負，降低相關成本。但增值稅作為價外稅，對不同的納稅人客戶會產生不同的影響，在銀行業競爭日益激烈的環境下，如果盲目提高金融產品價格或定價策略不恰當，就有可能損失優質客戶，對金融機構自身經營產生更大的影響。據我們調查，受地方法人銀行業金融機構對稅收政策認識不足和金融產品相對單一（以貸款業務為主）的影響，晉中市除晉中銀行已經開始長期稅收籌劃和著手研究定價策略外，其他金融機構的金融產品定價策略仍然延用粗放式管理模式。

五、政策建議

（一）稅收政策層面

一是要繼續研究完善相關稅收政策，打通金融業抵扣鏈條，進一步減輕地方法人銀行業金融機構稅負。二是將貸款損失準備金計提作為一項扣除項目，在增值稅計征過程中予以扣除。三是將農村中小金融機構增值稅優惠政策長期穩定下來，并將農戶貸款余額在10萬元以下的免稅標準根據經濟發展形勢適當提高。

（二）地方法人銀行業金融機構自身層面

一是要提高“營改增”對銀行業業務調整導向作用的認識，準確把握相關稅收政策，全面分析梳理各項業務流程和風險點，摸清底數，提前做好長期稅收籌劃，促進轉型發展。二是加強定價管理，一方面對一般納稅人和小規模納稅人客戶采取有針對性的差別化服務定價政策，防止優質客戶流失。另一方面，在采購產品和購買服務時，也要綜合考慮供應商的納稅屬性，適度調整定價策略，對于有些業務，可以考慮以購進服務的方式取得增值稅發票以獲得進項抵扣。三是加強增值稅發票管理，杜絕收取不規范的增值稅專用發票，尤其是要針對地方法人銀行業金融機構業網點眾多、層級分布廣的特點，強化進項稅額管理的精確程度。

參考文獻

[1]《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）.

[2]《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》（財稅[2016]46號）.

[3]《關于延續支持農村金融發展有關稅收政策的通知》（財稅[2017]44號）（以下簡稱44號文）.

[4]《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）.

[5]《關于金融機構同業往來增值稅政策的補充通知》（財稅[2017]70號）.endprint