建設項目跟蹤審計要點研究

【摘要】建設項目跟蹤審計具有過程性突出、及時性、預防作用突出等特性，已成為各地審計機關開展建設項目審計的主要方式。近年來，建設項目跟蹤審計逐步規范、成效顯著，但也遇到不少問題，因此，有必要深入研究建設項目跟蹤審計。本文對建設項目跟蹤審計的要點、存在問題及未來發展進行了闡述。

【關鍵詞】建設項目 跟蹤審計 要點 問題 發展

一、建設項目跟蹤審計的要點

建設項目跟蹤審計內容涉及多個方面，作為審計部門還是應當把關注的重點放在影響工程造價的諸多內容上。主要有以下幾點：

（一）建設項目審批程序

建設項目審批程序應重點把握要點。如審批程序的完整性、審批文件是否按照國家規范編制、審批文件的真實性、合規性。特別注意對審批程序的完整性的審計，及檢查建設單位是否按照規定的要求和先后順粗完成所有的審批環節。

（二）決策與方案設計

一是項目決策不正確或有漏洞，將會造成施工的損失浪費或者是后續施工有較大變更，都會導致工程費用的增加。

二是勘察、設計深度不夠，會導致施工過程中發生大量的設計變更與簽證，會導致投資費用增加甚至損失浪費問題。

（三）招投標與合同

招投標審計應把握項目是否按規定招投標、招標的合法性、清單編制、預算控制價的準確性等內容。

1.工程量清單的完整性和正確性是避免“三超”的要點。要關注是否存在招標代理機構為避免預算超概算，故意壓低工程量的事件。

2.預算控制價的審核。審計應重點審核招標控制價的準確性，防止施工單位與招標代理機構暗箱操作，提高預算控制價。

3.合同審計介入點應放在合同簽訂之前。合同審計的主要內容包括：合同主體是否符合要求、合同必備條款是否完整、格式是否規范、合同雙方權利義務關系是否明確、相關條款是否與招投標文件一致等。合同履約情況審計可在項目實施階段及竣工結算階段結合其他審計工作開展。

（四）施工階段審計

1.內部控制制度應重點審計其完整性和健全性以及實際的執行情況，同時還應注重對審計、監理、建設等單位履行職責情況的審計監督。

2.工程變更與簽證審計。主要應重點審查是否履行工程變更與簽證程序、相關資料是否完備、是否具有充分合理的理由、內容是否真實等。

3.工程量清單執行情況的審計。應對工程量、分部分項綜合單價、變更單價及其他費用等方面重點審計。尤其應關注清單范圍內項目的施工用材、施工方法、施工工序是否符合圖紙、施工方案及工程量清單中工作內容的要求，是否應該變更單價。

4.隱蔽工程審計。審計人員要拍攝記錄隱蔽工程、重要部位等每一個工序，收集、整理并提交一套全面、完整的隱蔽工程影像資料，為工程竣工結算積累資料，以核實書面簽證資料的真實性，確保工程質量和工程造價真實、合理，杜絕建設工程虛增造價等問題發生。

（五）工程竣工結算

工程竣工結算審計已經取得了很大的效益，節約政府支出，是審計的重點，必須嚴格遵守“客觀公正、實事求是”的原則，嚴把竣工結算審計關。應重點對工程量計量、綜合單價對比分析，變更簽證及索賠的審核。還應與財務審計結合，發現工程結算審計單方面作業不容易發現的問題。如對建設單位供應的大宗材料進行審計，通過與工程結算定額規定材料用量對照，可以發現建設單位是否存在超量購買材料、重復計價或損失浪費等其他問題。

二、建設項目跟蹤審計存在的難題

（一）審計依據不充分，規范程度不高

目前建設項目跟蹤審計沒有統一的制度規定和操作指南。審計人員在跟蹤審計的方式方法、內容、程序、審計取證、審計報告等方面都缺乏規范指導，容易在審計中參與項目管理，造成審計越位，審計責任風險較高。

（二）審計成果難以體現

實施跟蹤審計的項目，由于跟蹤審計在項目建設過程已經將許多造價問題解決，用以衡量傳統結算審計的審減額、審減率等量化指標遠遠低于以往的指標。這對比較重視量化指標的政府部門來說，其成績在領導心目中不能引起足夠重視。因此如果跟蹤審計提不出能引起領導重視的審計建議，就難以用數字的反映審計成果。

（三）審計力量不足，審計質量風險高

跟蹤審計涉及到項目建設的方方面面，建設項目個性化特征及管理復雜性特征與審計人員素質不足的矛盾十分突出。審計人員的專業水平不高，可能會發生審計人員難以查清項目存在的主要問題、查出問題證據不足評價不準確、提出的建議或意見不合理等問題，審計質量風險必然增大。

（四）各工程建設參與單位對跟蹤審計存在誤解。

一是有些建設單位誤認為工程跟蹤審計會妨礙他們日常的工程管理工作，會影響工作效率。

二是有些建設單位把審計當作保險，凡事叫審計認可，監督權演化為行政權，給審計埋下巨大風險隱患。

三是有些建設單位對審計存在依賴心理，利用眼前的“審計資源”為他們解決本該應由其自身解決的問題，審計人員有意無意地充當了他們的參謀和助手容易造成審計缺位和越位。

三、建設項目跟蹤審計的未來發展

（一）廣泛宣傳，營造環境，搞好跟蹤審計協作配合

審計機關應通過各種方法營造有利于開展跟蹤審計的環境，例如必要的審計宣傳；爭取領導的支持重視；與項目參建單位通過溝通、換位思考增進了解，使各參建單位積極配合和支持審計工作。

（二）提高審計人員的專業勝任能力

一是加大對審計人員的專業培訓，使審計人員具備相關的專業能力，如有施工現場工作經驗，熟悉施工作業程序，以及了解掌握最新的方法技術手段。二是必要時可以聘請相關專業專家，應對跟蹤審計工作的特殊性和復雜性。

（三）建立正確的業績評價體系，調動審計人員積極性

傳統竣工結算審計模式下，審減金額是評價審計業績的主要標準。但在實際工作中，跟蹤審計人員通過為維護建設單位利益調整合同條款、建議建設單位優選方案節約成本、促進建設單位完善工程管理制度等業績并不能通過最后的審減金額來體現。因此， 建立正確的跟蹤審計業績評價體系能充分調動審計人員積極性。

四、結束語

跟蹤審計實踐為今后跟蹤審計的廣泛和深入開展積累了寶貴的經驗，為審計構建國家經濟運行“免疫系統”提供有益的參考和借鑒。因此，我們應不斷提高跟蹤審計的效能，促進其健全機能、改進機制、筑牢防線。

參考文獻

[1]葛家澍.21世紀財務報告展望[J].財務會計，2012（9）：20-123.

[2]胡自霞.建設項目跟蹤審計要點[J].中外企業家，2015（05）：72-73.

作者簡介：戴文龍（1978-）男，漢族，山東諸城人，所在單位：青島市城陽區審計局，職稱：審計師，學歷：大學本科，研究方向：投資審計。endprint