關于應收賬款的風險與管理探討

辜慧玲

摘要：應收賬款是企業的流動資產，隨著市場競爭的加劇，企業為了擴大市場份額，將應收賬款作為一種促銷的手段。然而，企業在應收賬款的管理上存在問題，就會影響企業自身的經營發展。本文首先分析了應收賬款的形成原因，然后介紹了應收賬款給企業發展帶來的風險，最后闡述了加強管理的相關對策，以供參考。

關鍵詞：應收賬款 風險 管理

應收賬款是企業在日常經營中銷售商品、提供勞務后，向購買單位收取的款項，包括稅金、運雜費等。應收賬款是伴隨著企業銷售行為而出現的債權，它的確認和收入確認息息相關，一般在確認收入的同時確認應收賬款。應收賬款的風險和規模具有正比關系，隨著應收賬款數額的增加，企業承擔的風險也在加大。因此，提高風險意識，加強風險管理，成為企業財務管理中的重要內容。

一、企業應收賬款的形成原因

（一）市場競爭激烈

經濟新常態下，我國市場經濟發展更為深入，同時也加劇了市場競爭。在此背景下，企業要想站穩腳跟，一方面要提高產品質量、降低銷售價格，并為用戶提供優質的售后服務；另一方面為了擴大銷售，就會選擇賒銷模式，用來增加市場占有率。從本質上來看，賒銷屬于信用銷售的范疇，因此會形成應收賬款。如果企業自身的風險防范意識不足，過度采用信用銷售，就會造成大量應收賬款，直接威脅企業的經營發展。

（二）銷售收款時間差

企業的產品銷售、款項回收之間往往不是同時進行的，如此形成的時間差，就會形成應收賬款。一般情況下，企業完成產品銷售，或者提供勞務之后，就會向購買單位開具銷售發票，確認銷售收入。購買單位如果現金不足，或者因其他原因不能及時支付貨款，此時銷售款項就不能在當期收回，導致物流和資金流之間相脫節。因銷售收款時間差造成的應收款項，并不是商業信用造成的，但在企業經營期間比較常見，是應收賬款的重要組成部分。

（三）企業信用意識差

企業之所以采用信用銷售模式，是因為想要增強自身的市場競爭力，如果一些企業的商業信用意識不足，就會導致應收賬款出現。舉例來說，企業履行義務時沒有嚴格遵守銷售合同中的條款，或者產品質量有問題但沒有及時處理，此時購買單位就可能拒絕付款，直接形成應收賬款。另外，部分企業過度信任購買單位，在信用銷售之前，并沒有調查對方的信用情況，如此就可能和信用較差的客戶進行交易，產品賒銷后無法及時收回款項，形成應收賬款。此外，還有個別購買單位惡意欺詐，不愿支付銷售款項而形成應收賬款。

（四）管理制度不健全

第一，企業盲目追求銷售額的增加，將銷售人員的薪資水平和銷售額相掛鉤，雖然能刺激銷售人員的積極性，但是也會導致盲目賒銷現象，促使企業形成大量的應收賬款。第二，企業在合同的訂立、審批上管理制度不健全、不合理，沒有定期對回款進行核對，也沒有分析賬齡，內部審計工作和配套管理制度缺失等。第三，企業的應收賬款在管理上主要是由銷售部門、財務部門負責，其中銷售部門將工作重點放在了銷售量上，財務部門將工作重點放在了記賬上，因此缺少必要的溝通交流。面對應收賬款的管理工作，兩個部門職責不清、分工不明，導致管理工作混亂，出現問題就相互推諉。

二、應收賬款給企業發展帶來的風險

（一）降低資金使用效率

企業營運能力的高低，會對各項生產經營活動產生影響，應該作為一項重點管理工作。企業存在大量應收賬款，會降低資金的使用效率，繼而影響營運能力。其一會延長營運周期，不利于企業資金的正常循環；其二會出現資金短缺現象，影響材料購買、工資發放等工作，形成惡性循環。由此可見，應收賬款的存在促使流動資金用于非生產經營環節，難以發揮出資金的正常功用，降低了企業的營運能力。

（二）損失資金機會成本

一方面，應收賬款占用的資金應該快速周轉并獲得回報，但隨著逾期應收賬款的增加，這些被占用的資金失去了時間價值。另一方面，應收賬款在催收過程中，企業必須投入一定的人力、物力、財力，這就提高了催收成本。這些成本費用的增加，促使資金失去了盈利機會，損失了機會成本。

（三）夸大了經營成果

依據權責發生制，企業的賒銷收入計入當期銷售收入內，但實際上這些賒銷收入不一定全部能夠收回，必須做好壞賬準備。隨著應收賬款的增加，形成壞賬的可能性也在加大，如果計提的壞賬準備低于實際壞賬損失，就導致企業的銷售收入虛增，夸大了經營成果，造成嚴重的經濟損失。

（四）加快了現金流出

從表面看，企業采用賒銷模式能增加銷售收入，帶來更大的銷售利潤；從實際看，賒銷模式并沒有增加企業的現金流，反而加快了現金流出。企業大量墊付現金，就會帶來經營風險。第一，確認銷售收入后，會產生消費稅、增值稅等，且必須采用現金繳納；第二，確認銷售收入后，也就意味著產生了利潤，這個利潤不是以現金形式流入，但所得稅要以現金支付；第三，企業要支付一定的管理成本和回收成本，這些費用也是以現金流出；第四，確認收入、產生利潤后，還涉及企業的利潤分配問題。

三、企業加強應收賬款管理的對策

（一）核算應收賬款成本

和應收賬款相關的成本，應該實施精細化核算，包括以下三類：第一，機會成本，即資金占用期間失去了投資其他項目所獲得的收入，該成本和應收賬款投資額、資本成本率相關，計算方式為：機會成本=賒銷資金量×資本成本率。其中，賒銷資金量是應收賬款余額、變動成本率的乘積。第二，管理成本，即應收賬款管理期間產生的費用，具體包括：①客戶資信調查費用；②信息采集費用；③催收賬款費用等。第三，壞賬成本，是應收賬款無法收回時，對企業經營帶來的損失，要求企業做好計提壞賬準備，計提比例一般控制在3%-5%。從這三類成本出發，當賒銷活動增加的盈利高于增加的成本時，才能采用賒銷模式，從根源上避免形成應收賬款風險。

（二）完善應收賬款管理制度endprint

第一，合同訂立審批。對于應收賬款的管理，從銷售合同的訂立就開始，企業應該和客戶溝通交流，了解財務和信用情況，針對結算、現金折扣、付款期限等進行磋商，為合同訂立提供依據。第二，分析賬齡情況。對于財務部門而言，應該在月末形成回款記錄報告，內容包括應收賬款余額、超齡賬款、信用期限等，繼而督促銷售人員進行跟蹤管理，針對超齡賬款客戶采取措施，避免發生壞賬。第三，明確收款責任。銷售人員對客戶的了解更多，應該承擔賬款追回責任，對每一筆銷售業務進行負責，從合同簽訂開始、到貨款收回為止。另外，應收賬款的催收和銷售人員的考核相掛鉤，以此調動積極性，根據發貨、回款記錄評價銷售人員的業績。

（三）合理制定信用政策

企業制定合理的信用政策，有利于應收賬款的管理，具體如下：第一，確定信用期間，也就是企業允許購買單位付款的時間，應該綜合分析銷售產品、客戶信用情況等因素而定。第二，制定信用標準，達不到該標準的用戶，就不能享受信用政策。目前對于購買單位的評價，主要是采用5C標準，即能力、資本、品質、抵押、條件。具體執行時，根據不同客戶要選用不同的信用標準，新客戶應該謹慎使用，根據交易金額的高低，逐步提高信用標準；老客戶則依據最近交易和付款情況，定期重新評估。第三，制定現金折扣政策，即客戶提前付款，享受一定的價格優惠。該政策的實施，不僅能提高企業的收益，還能減少價格折扣帶來的損失，實現企業效益的最大化。

（四）提高風險防范意識

其一，企業為了爭奪市場，不能盲目采用賒銷模式，應該樹立風險防范意識。針對償還金額大、存在爭議的應收賬款，應該向專業法律人員尋求援助，保證應收賬款及時收回。其二，企業要做好壞賬準備工作，根據自身情況確定計提方法和比例，即使已經出現壞賬損失，也要繼續追回銷售款項。

四、結語

綜上所述，企業應收賬款的形成原因，主要是市場競爭激烈、銷售收款時間差、企業信用意識差、管理制度不健全。對于企業發展帶來的風險，在于降低了資金使用效率，損失資金機會成本，夸大了經營成果，加快了現金流出。對此，企業應該核算應收賬款成本，完善應收賬款管理制度，合理制定信用政策，提高風險防范意識，實現可持續發展的目標。

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（作者單位：中國重汽集團杭州發動機銷售有限公司）endprint