淺談鐵路運輸企業全面“營改增”面臨的稅務風險及防控

王艷

【摘 要】自“營改增”在全國范圍內實施以來，鐵路運輸企業由匯總繳納營業稅改成匯總繳納增值稅，而且鐵路運輸企業特有的管理核算模式，將面臨新的挑戰和稅務管理風險。本文首先對“營改增”相關事項進行說明，分析鐵路運輸企業在全面“營改增”實施下存在的主要稅務風險問題，并探討如何采取積極措施來優化業務及稅務管理流程，降低全面“營改增”實施過程中潛在的稅務風險。

【關鍵詞】鐵路運輸企業；“營改增”；稅務風險；防范措施

一、前言

“營改增”從2016年5月1日開始在全國范圍內全面推行，政府明確表示要保障企業的繳稅負擔只減不增。由于鐵路運輸企業自身規模龐大，業務分工明細，缺乏增值稅管理經驗等特點，勢必給鐵路運輸企業帶來較高的管理挑戰和稅務風險。因此，有必要對其稅務風險問題進行分析，并探討可行的應對措施，以確?！盃I改增”工作在鐵路運輸企業順利推行。

二、鐵路運輸企業實施“營改增”的基本情況

“營改增”全面實施對鐵路運輸企業稅務管理的影響主要表現在以下幾個方面：第一，增值稅應稅范圍涉及到兩個方面：一是主營業務收入；二是其他業務收入。對于鐵路運輸企業而言，主營業務收入包括在客貨運輸方面收取的運輸費、雜費、票款以及運輸相關費用等，具體包括客貨運輸收入和郵寄行李收入等；其他業務收入則是涉及修理勞務、貨物銷售以及在企業章程范圍內開展應稅服務獲得的收入，主要包括自備車修理費、非路產專用線維修、管理、服務費和處置廢舊物資、委托建筑安裝及施工等收入。第二，增值稅稅率的事項內容，根據國家“營改增”相關法律法規規定，將涉及運輸、郵政等方面的服務稅率調整為11%，將涉及到提供修理修配勞務、動產租賃服務等相關稅率調整為17%，將開展現代服務、生活服務等業務稅率調整為6%。以上幾方面內容的調整不僅關系到鐵路運輸企業的稅務核算工作，而且由于相關稅率的增加，給稅務核算工作帶來了更高難度，使鐵路運輸企業面臨著較高的稅務管理風險。

三、鐵路運輸企業在全面“營改增”實施后面臨的主要稅務風險

鐵路運輸企業財務工作實行分級核算，鐵路局是運輸收入管理和核算的主體，站段是運輸收入收繳和報賬的主體，組織結構復雜，管理層級較多，“營改增”實施之前實行鐵道部匯總繳納營業稅及附加，各鐵路局和站段缺乏對各類稅務管理工作經驗，致使在全面“營改增”實施過程中存在潛在風險。

1.鐵路運輸企業增值稅專用發票管理風險

隨著“營改增”的全面實施，鐵路運輸企業在增值稅發票管理方面存在的問題逐漸暴露出來，主要表現在以下幾個方面：

（1）發票開具風險。由于鐵路貨運收入站點分布分散，發票開具人員是各個站點的貨運管理人員和行包管理人員，而非專業的財務管理人員，不具備完整系統的專業性知識，容易填錯受票方，或出現虛開發票現象。

（2）發票保管風險。目前增值稅發票的保存期限規定為1年，而且在發票開具、財務部門領用、向各站段開票點發放過程中，由于管理職能不健全，容易出現發票丟失現象。

（3）紅字發票開具風險和退款風險。由于發票開具人員缺乏專業性，未掌握紅字發票開具方法，容易誤開或超期不能開具，引發退款問題。

2.進項稅抵扣方面的風險

《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》與“營改增”同步實施，自2016年5月1日起，對于無法進行稅額抵扣的不動產如果發生變動，在改變用途次月，可以根據以下公式進行稅額抵扣：可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證證明的進項稅額或計算稅額×不動產凈值率，其使用范圍是2016年5月1日以后開具的增值稅扣稅憑證，且要具備法律效力。按照規定的計算方法，60%可抵扣進項稅在發生用途改變后的次月，都可以從銷項稅中進行抵扣，其余40%則為待抵扣進項稅額，可以在改變用途次月起算的第13個月在銷項稅額中進行抵扣。此外，新規定中還明確列舉了不能按照上述規定進行稅額抵扣的情況，比如將固定資產轉用于免稅項目或個人消費等。如果鐵路運輸企業工作人員對上述類規定沒有充分了解，未熟知抵扣范圍和抵扣時效性，就容易因無法進行抵扣而增加繳稅負擔，或發生多抵扣進項稅風險。

同時，在增值稅進項稅管理流程中，由基層站段對取得的增值稅扣稅憑證及時認證申報后轉至鐵路局，鐵路局上轉總公司，由總公司匯總繳納增值稅時抵扣，對于大量的數據傳遞和復雜的管理層次，各部門很難熟練掌握整個增值稅流轉過程，容易出現數據缺失，造成進項稅不能按時正確抵扣，形成稅務風險。

3.增值稅匯總納稅方面的風險

根據“營改增”相關政策規定，鐵路局收入機構要在次月6日出具各站段預先繳納稅款的基數，各站段財務部門按基數計算、預先繳納稅款并申報稅務月報，同時將稅務機關審核后的傳遞單上報鐵路局，再由鐵路局匯總后上報鐵路總公司。要求各部門數據提供準確，且時間要求緊迫，在如此復雜的傳遞匯總繳納過程中，如果某一個環節出現問題，匯總繳納增值稅超過規定時間，還要承擔稅款滯納金，增加企業繳稅負擔。

四、鐵路運輸企業關于“營改增”稅務風險的應對措施

1.嚴格增值稅專用發票管理

根據《中國鐵路總公司關于明確全面實施營改增后財務管理有關事項的通知》（鐵總財[2016]158號）（以下簡稱“通知”），為鐵路運輸企業的稅務管理改革作出了指導。規定中再次明確了發票領購、開具、保存以及紅字發票和抵扣發票的操作流程。各站段要結合工作實際，盡快修訂完善工作流程，并嚴格執行。站段財務部門要配備專業的發票管理人員，負責增值發票的領取和分發，并要創建總賬和明細賬；各開票點的工作人員在申請領取發票時要辦理好交接手續，并設置專門的票據交接賬簿；開票點應指派專人開具發票，嚴格按照標準工作流程做好發票整理和票據回收工作，在整理報告上做好整理記錄，采用信息化系統對增值稅發票開具和結存情況進行實時監控。為防止虛開發票的現象發生，在第三方為受票人情況下，應由發貨人出具專用發票有關文件，明確上交材料和明細內容。同時應做好監督檢查工作，由財務部門負責對管內的開票點進行定期檢查，包括發票開具情況、臺賬管理情況和設備管理情況等，不斷完善增值稅基礎管理工作。

2.規范進項稅認證申報流程

在不動產進項稅管理方面，對于新建不動產或者不動產在建工程進項稅要分項目做好基礎臺賬，記錄取得專用發票的詳細信息和分期抵扣的時間，合理設置會計科目，分別對不動產一次性抵扣和分期抵扣進行核算，確保分期抵扣的不動產在認證發票的第13個月按時進行抵扣。凡取得的增值稅扣稅憑證，無論能否從銷項稅額中抵扣，均應在規定期限內進行認證申報，不能抵扣項目如集體福利等進項稅額當期做轉出處理。財務部門應指派專人對專用發票聯次進行掃描，建立進項稅臺賬，明確區分屬地繳納和匯總繳納項目，每月末根據財務進項稅核算明細核對抵扣聯次，及時發現漏洞，避免出現財務計算失誤。同時應提高對申報工作的重視，嚴格按照規定要求進行申報，確保稅收匯總工作的有序進行。

3.強化稅法知識和稅務操作能力

在“營改增”之前，鐵路運輸企業大部分財務及管理人員未接觸與增值稅相關的業務，增值稅的理論知識和實操能力比較欠缺。因此，首先要對財務人員和開具發票人員進行培訓，以增值稅發票開具、發票認證、票據管理、預繳稅款、會計計算等作為重點培訓內容，并強化稅務法律學習，提高實際操作能力。其次要從經濟業務源頭來規范稅務工作流程，對各級管理人員和業務經辦人員進行培訓，使各個環節的人員都能掌握增值稅管理要求，增強稅務風險防范意識，對經手的業務作出能否抵扣的判斷，取得正確的原始發票，及時規避稅務風險，確保鐵路運輸企業從經濟業務發生到財務核算、稅額繳納全過程的有效銜接和平穩實施。

五、結束語

綜上所述，“營改增”的實施為鐵路運輸企業稅務管理帶來的風險問題不容小視，在現階段及今后各鐵路部門要繼續加強宣傳指導，規范稅收細節管理，合理做好稅負分析，完善風險防控措施，逐步降低稅務管理風險。

參考文獻：

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