技工院校涉稅風險分析

耿云義　鄭桐

摘 要：隨著技工院校與社會經濟聯系越來越緊密，技工院校存在很大的涉稅風險，這些風險因素一定程度上制約了技工院校的健康發展，本文通過分析涉稅風險的內容，了解風險點，達到控制涉稅風險的目的。

關鍵詞：技工院校；涉稅風險；分析；

技工教育是職業教育的重要組成部分，是培養技能型人才的搖籃。近年來，我國人才結構失衡現象突出，熟練技工和高級技工等實用型人才匱乏。為此國家政策不斷向技工教育傾斜，加大對技工院校投入力度，技工院校招生規模和辦學經費穩步提升。技工院校屬于事業單位，長期以來，事業單位涉稅業務簡單，事業單位財務人員對涉稅業務比較陌生，對稅法的理解也不全面，存在很多涉稅的風險點。下面就通過梳理業務流程，找出財務人員在稅法上的模糊點，這樣就可以有效的規避稅務風險。

一、技工院校涉稅風險內容分析

技工院校在基建、后勤、教學、科研、實習等方面與社會經濟的聯系越來越緊密，涉及的稅種主要有增值稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅等稅種

（一）增值稅是我國第一大稅種，幾乎任何經濟活動都有它的身影。它是以單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。增值稅征稅范圍包括銷售貨物、提供加工和修理修配勞務、銷售服務、銷售無形資產及不動產、進口貨物等經濟活動。技工院校業務活動涉及到招生、教學、實習、后勤等各方面。關于教學方面的，從事提供學歷教育的學校提供的教育服務收入免征增值稅，包括技工類院校。這里的收入包括學生的學費、住宿費、教材費、作業本費等。關于后勤方面的，學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入免征增值稅。其他收入，凡是符合以下條件的收入免征增值稅：（1）由國務院或者省級人民政府及其財政價格主管部門批準設立的行政事業性收費，收取時開具省級以上財政部門監制的財政票據。（2）所收取款項全額上繳財政。不同時符合以上條件的收入按照規定應該繳納增值稅。這樣就比較清晰了，哪些業務是需要納稅，哪些業務不需要納稅。具體到每個技工院校來說，最簡單的理解就是：凡是上劃財政的收入都不需要納稅，其他不需要上劃財政的收入均要納稅。技工院校對外出租房屋、對外提供技術服務、對外經營活動取得的收入，如果不需要上劃財政則都需要依法納稅。技工院校和社會的經濟聯系越來越密切，對于技工院校來說，哪些活動是免稅，哪些活動是要納稅，越來越考驗財務人員對稅法的熟練掌握程度。

（二）企業所得稅，對于這個稅種，相信絕大部分技工院校財務人員根本不會考慮。究其原因，技工院校是事業單位，其主要任務是培養技能型人才，怎么會涉及到企業所得稅呢？其實不然，企業所得稅法規定：企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，應按照規定稅率繳納企業所得稅。企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。需要注意的是，這里說的收入實際上就是指繳納增值稅的收入，對于上劃財政的收入，不作為企業所得稅上的收入來核算。既然技工院校會涉及到繳納增值稅，那企業所得稅是不可避免的了，但是技工院校往往會忽略這一點。企業所得稅法第五條規定：“每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額”。

（三）個人所得稅是技工院校財務人員最熟悉的稅種，因為每個月發職工工資的時候都要履行代扣代繳個人所得稅的義務。教職工拿工資條的時候會發現有一項是應納稅額，就是代扣代繳的個稅了。隨著經濟的發展，職工的工資收入在不斷增長，而個人所得稅費用扣除標準3500元已經7年沒變動了，導致職工納稅越來越多，現在的個稅已經完全變成了工資稅，違背了個稅調節貧富差距的職能。個人所得稅法實施細則第八條：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。這里需要注意以下三點：一是職工出差的津貼、午餐補助不予征稅，主要是考慮職工出差在外，不能在單位就餐，給予的誤餐補助。二是職工的托兒補助費，也不予征稅。三是福利費、撫恤金、救濟金也免予征稅，福利費是指根據國家有關規定，從工會經費中支付個個人的生活補助費；救濟金是支付給個人的生活困難補助費。

技工院校教職工工資收入中，有些是學校特有的，比如課時費、值班費、班主任費、監考費等等，這些收入無論怎樣發放，都要并入當月工資來計征個人所得稅。

技工院校通常根據年終考核情況，向教職工發放績效獎，績效獎按照全年一次性獎金計算辦法來繳納個人所得稅，一年只允許采用一次。除了全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、精神文明獎等，一律與當月工資收入合并，并按稅法規定繳納個人所得稅?？傮w來說，個人所得稅征免稅的界限比較清晰，易于掌握。

（四）印花稅是個小稅種，所以不少納稅人不會對印花稅太多關注，但其征稅范圍卻很廣泛。印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受、使用的應稅經濟憑證所征收的一種稅，具體有：立合同人，立據人，立賬簿人，領受人，使用人?，F行印花稅只對《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。正式列舉的憑證分為5類，即經濟合同，產權轉移書據，營業賬簿，權利、許可證照和經財政部門確認的其他憑證。

二、結束語

目前，技工院校參與的經濟活動越來越多，其收入支出越來越多元化，涉稅風險時常出現。因此，技工院校要加強內控，建立健全稅務管理體制，這樣可以有效規避稅務風險的發生。

作者簡介：

耿云義、鄭桐，山東醫藥技師學院。