會計師事務所分析程序審計技術的缺陷及其改進分析

王慧琳

摘要：注冊會計師證據的收集、證據的評價，并且最終出具審計報告的鑒證活動為審計。審計技術以分析程序為主，并占有重要地位；審計過程的各個階段都需要運用到分析程序，是注冊會計師使自己完成審計判斷的一種方法。但是在審計的過程中，為了達到審計重點不被遺漏，降低審計風險的目的，一些標準化的分析程序定義往往很難完全發揮其重要作用。本文將簡要從某些實例的細節方面介紹分析程序的部分缺陷，并且嘗試改進這種缺陷，達到擴展其外延的目的。

關鍵詞：審計技術；分析程序；缺陷；分析；改進

隨著經濟的高速發展，我們早已經步入方便快捷的信息時代。而計算機審計的出現，使我國的經濟建設向前邁進了一大步，適應了其信息化時代的新要求。計算機包含內容廣泛，使其與時代同步發展，其包括了會計、審計、計算機技術、通訊和網絡技術。為了順應計算機審計發展的必然趨勢，計算機在人類工作的各個方面被普及，逐漸形成網絡管理和自動辦公的形勢。辦公現代化從而致使網絡信息翻倍增長，網絡業務不斷增多，計算機審計也不可否認的有著重要地位。

一、何為審計技術

因為“計算機審計”一詞的出現，大家對于這個新詞概念的認識一直模棱兩可，無法準確的理解其概念。但跟隨著科技時代的腳步，吸取實踐的經驗，大家逐漸的理解并能輕松應用計算機審計。在審核檢查時，審計技術是必須要走的過程，是可以達到直接收集重要審計證據目的的技術。正因為其特定性，包含的內容也很廣泛；其包括了審計抽樣技術、分析性復核技術、內部控制自我評估技術、審閱法、盤存法、函證法、觀察法和鑒定法等內容。就現狀而言，計算機審計的出現是為了方便會計師進行證據的收集及評價，高效的利用審計材料信息，達到辦公自動化、管理網絡化的目的[1]。

二、分析程序審計技術的缺陷

分析程序審計應用范圍廣，具有廣闊的外延。然而正因為技術的應用極其廣泛，部分工作人員在做公司財務方面的工作的同時，其作假手段也是讓人眼花繚亂。在公司與其利益方串通好的情況下，公司的工作人員有意造假，并使其難以用審計技術發現問題所在，比如上海立信公司就發生過類似情況。

在2003年，為了掩飾公司財務借賬信息，南京中北向多家銀行借款，金額達到2.1億元，僅披露的銀行借款就有2.66億元。次年此公司再次向多家銀行借款，次數多達14次；借款總額為4.45億元，但僅披露了4.3億元。此次失敗的原因是因為立信工作人員在執行銀行函證的過程中，南京中北財務人員填寫的詢證函中，審計底稿存在問題；其財務人員把某些銀行貸款分拆成單筆借款進行填列、函證。除此之外，南京中北還有多種對財務舞弊的行為。比如說，在同年發生的虛假做票據事例，南京中北11次在多家銀行拿到了41份銀行開具的承兌匯票，匯票總金額為3.34億元，但在披露的票據當中，其總金額為2.46億元。然而立信公司在審計過程中沒有根據其工作要求審計其南京中北的短期借款項目，在對這兩年的短期借款項目進行審查時，自身操作疏忽，檢測出的部分財務利息差異讓會計師很難發現，幾乎忽略不計，在后半段工作中又未繼續完善審計應有的正當程序，導致了南京中北短期借賬但沒有入賬的情況。

然而上海立信審計公司在處理華通天香公司財務中，也犯過審計事例失敗的錯誤[2]。華通天香公司在2004年8月份，其公司集團與興業銀行福建三明分行簽訂了最高額保證合同；其簽訂合約的合作目標為華通天香公司將成為興業銀行的授信額度擔保人，做到自愿替興業銀行給予福建三農提供擔保。在次年的1-2月份，興業銀行與福建三農銀行簽訂了兩份分別為借款550萬和600萬元的合同。但天香公司在當時并未及時擔任擔保人，故并沒有對于公司借款情況采取合理合法的披露措施。再有，在違反公司運營條例的情況下，天香公司在2004年12月份，與福州開發區鴻宇實業有限公司簽訂了股份轉讓協議，同意將其公司60%的股份，總額高達3800萬元的股權轉讓給合作公司；但在之后，天香公司并沒有采取任何實質性的相關措施，未能履行合約，并在不充分具備收益的情況下，提前總結其收益程度，使公司利潤虛假增長1676萬元。立信事務所注冊會計師在熟知相關規定的情況下，原本應參考公司簽訂的新合約之后進行公司收益的會計調整；由于注冊會計師的工作疏忽，使合約沒有完成其真實性，致使工作失敗。

因為我國特有的經濟體系，經濟的自由化帶來經濟的迅猛發展，使注冊會計師行業不斷飽和，審計工作也取得了優秀的成就。但與此同時，行業中的失敗案例也在不停增長，帶來的負面影響是極大的。審計失敗問題導致投資者取得有誤信息，容易做出決策上的失??；同時在行業內降低了其可信度。在審計工作中，因其審計工作的復雜性，導致其工作出現紕漏的原因也多種多樣。但最主要原因還是因為注冊會計師個人缺乏工作獨立性，因此，注冊會計師應對于自己的工作保持高度的自覺性與獨立性，在不斷的提高自身工作專業性的同時，更應該遵守其相關的法律法規，將每一步工作落到實處，時刻秉持著注冊會計師應有的職業精神。

三、對于分析程序審計技術的改進

第一，我們應跟隨時代的發展改變觀念，應正確意識到計算機審計已儼然成為了審計工作中必不可少的手段之一。作為新時代的審計人員，應當擯棄以往陳舊觀念，正確看待計算機審計有利于給我們提供更良好的工作環境，提高工作效率；在工作中，及時記錄所碰見的棘手問題，找到適合自己的方法去消化吸收，加以解決。在自身的審計業務中，可以多方面的以創新角度出發，在原有的基礎上，實現審計手法和工作方法的創新。從而更好地實現審計理念與方法的良性改變。

第二，加強對于計算機審計的原則與標準。因為計算機審計的出現，會計師的工作環境、對象，審計線索與范圍等都在一定程度上發生了變化。而在這個前提下，之前所規定的原則與標準明顯無法再次適應新的發展環境。故應在原有的基礎上，根據現實工作情況，建立并完善相關法律法規，做到使用的規范化，合法化，這也是保證審計工作質量的有利前提。

第三，加強對于計算機審計工作人員的培養。對于注冊會計師，應嚴格要求其工作人員有著最基本的行業規范。同時應考慮現實發展情況，針對計算機審計工作人員制定道德準則，保證其工作的高水平和工作質量，達到維護其工作良好形象的目的。

綜上所述，信息時代的來臨，帶來了多樣化的工作方式，各行各業在面對信息時代都做出了改變[3]。而計算機技術作為信息化時代的領頭羊，其影響力也是強大的。會計師應利用好自身的工作環境，認識社會現狀，分辨法律環境，提高審計能力，最大化的提高審計質量和自身經驗以及工作能力，做到靈活運用審計方法，因此，隨著現代的發展趨勢，專業的審計技術必然會慢慢替代原有的手工審計方法。

參考文獻：

[1]廣東省注冊會計師協會課題組，琳琳.會計師事務所年度審計業務預算工時和分類成本實證研究——基于廣東省中小會計師事務所的調查數據分析[J].中國注冊會計師，2016，04 （4）：22-27.

[2]吳勛，王彥.證券市場審計失敗與審計監管——基于證監會2001-2016年處罰公告的分析[J].中國注冊會計師，2017，26 （7）：86-91.

[3]葉康濤，崔毓佳.初始審計定價折扣與審計質量——基于客戶與會計師事務所相對地位的視角[J].會計與經濟研究，2017，98 （4）：3-16.