“營改增”對建筑業財務管理的影響及對策研究

唐學東

【摘 要】2016年5月1日起，財政部、國家稅務總局相繼發布一系列“營改增”主要及相關配套政策文件，標志著實行多年的營業稅退出歷史舞臺，建筑業開始納入增值稅征收范圍。作為國民經濟發展的支柱性產業，從某種程度而言，建筑行業發展的好與壞直接關系到國民經濟發展質量的高低。因此，深入研究“營改增”對于建筑行業的發展意義和影響不僅在當下是十分必要的，而且也為后續完善政策、做好相關配套性改革、推動“營改增”繼續深入推進提供了重要參考。本文分為三個部分，第一部分闡述了營改增對建筑業的重要意義，包括避免重復納稅，推動建筑業改善業務流程提高精細化管理水平和促進技術設備改造提升專業能力。第二部分重點闡述了“營改增”對建筑業財務管理產生的影響，包括進項稅取得困難導致部分企業稅負提高，經營性現金凈流出增加加劇資金緊張局面，改變工程計價規則，增加納稅管理復雜性和提升了企業日常財務管理的難度。第三部分提出了“營改增”后建筑業應對之策。主要有建立健全納稅籌劃制度提高稅務籌劃水平，合理匹配進銷項加強現金流管理，提高定價能力完善預算管理，加強同財稅部門溝通積極反映問題和以人為本提高精細化管理水平。

【關鍵詞】“營改增”；建筑業；財務管理；影響；應對策略

2016年5月1日起“營改增”全面推開，其深遠意義在于調動各方積極性，充分發揮稅收對經濟發展的調節作用，切實達到為企業減輕稅負、提升發展活力的目的?！盃I改增”的目的是避免雙重征稅，完善建筑產業鏈條上的發票管理，統一稅收政策，促進行業規范健康發展。但建筑行業又不同于一般行業，建筑項目通常都是周期長，且所包含的上下游企業眾多，企業間業務關系錯綜復雜。此次改革對于建筑業來說，具有很強的現實影響。因此，分析“營改增”對建筑業的影響具有很重要的現實意義。

一、“營改增”對建筑業的重要意義

1.避免了重復征稅

“營改增”實施以前，建筑業按照3%的稅率征收營業稅，而最終構成項目主要成本的鋼筋、混凝土等主材則屬于增值稅的征收范圍，在購買時已經由供應商代收了增值稅。而由于彼時建筑業還沒有開始征收增值稅，因此這部分成本所對應的進項稅額就無法像其它行業一樣抵扣，而是最終進入了施工成本，形成建筑業的營業額，并再次被征收一道營業稅，形成重復征稅問題，加重了建筑業的稅收負擔。而在“營改增”以后，所有行業均實行增值稅，增值稅抵扣鏈被徹底打通，建筑業一般納稅人的上述進項稅額可以充分抵扣，重復征稅問題不復存在，在一定程度上也降低了建筑企業的成本。

2.引導企業加強業務流程管控，提高精細化管理水平

原營業稅下，建筑業粗放管理局面由來已久，尤其是發票問題及其嚴峻，假發票“盛行”，嚴重擾亂了行業秩序。在增值稅稅制下，由于實行購進扣稅法，建筑企業出于與上下游的利益沖突必然會加大對發票的管理力度，更加關注發票的合規性以及真實性，建立健全發票管理機制，完善上下游發票抵扣鏈條，同時也會進一步梳理業務流程以保證“四流一致”，逐漸向運行良好、治理規范、財務嚴謹的方向發展。在這種彼此制約、運行有序的稅收環境中，建筑業必然會更加追求管理的規范化和精細化，最終也將為建立公平的市場運行環境奠定良好的基礎。

3.促進技術改造和設備更新，提升專業能力

施工機械是建筑企業提高工作效率、提升專業生產能力的關鍵因素。實施“營改增”以前，建筑業企業施工機械使用費所對應的進項稅額無法實現抵扣，而是全部計入成本當中，這就間接的導致企業更新設備的積極性不高。而實行“營改增”以后，企業購進的用于生產經營的固定資產的進項稅額可以抵扣，在為企業減輕稅負的同時，也極大地提升了建筑業企業改造技術、更新設備的主動性，從而提高工作效率，提升企業專業能力，從企業持續發展角度而言，這也有利于建筑企業更加重視自身資產結構的調整優化，最終逐步提升建筑企業的綜合實力。

二、“營改增”對建筑企業財務管理產生的影響

1.專用發票獲取困難，進項稅額無法抵扣

“營改增”對建筑業的稅負主要影響表現為就當前行業現狀而言，建筑業存在大量無法抵扣的項目。主要原因：一是由于建筑業屬于勞動密集型產業，人工成本占工程總造價的20%～30%，勞務用工主要采取與勞務分包公司簽訂勞務分包合同或者雇用零散的農民工，而作為一般納稅人的勞務公司基本采用清包工簡易計稅的形式，因此導致這部分人工成本所對應的進項稅額難以充分取得。二是對于建筑業而言，材料成本在項目施工總成本中的比重普遍達到40%以上。由于建筑施工行業施工承建工程項目的分散性，造成材料采購的來源廣、方式多，同時大部分地都是不具備一般納稅人資格的個體戶來供應，更有甚至是就地取材，與此同時，不同來源的建筑材料所適用的稅率不同，進項稅額的抵扣方式也不同，并且鑒于當前的實際情況專用發票的獲取相對困難，進項稅額材抵扣少或者無法抵扣無疑增加了建筑企業的實際稅負。三是建筑業在提供建筑服務的時候，業主往往是比較強勢的一方，出于維護自身利益考慮，經常會采用“甲供材”的合作模式，即材料、設備等供應商直接開發票給業主，作為施工方的建筑企業無法獲得甲供部分成本所對應的進項稅額，從而導致進項遠小于銷項，稅負提高。

2.經營性現金凈流出增加，加劇企業資金緊張局面

首先，增值稅是一種差額征稅方式，采用購進扣稅法的方式計算征收，征稅方式較為隱蔽，容易使建筑業納稅人產生只要進項稅額足夠多當期繳稅就越少的誤解。事實上，施工企業在采購過程中，在收到進項發票并完成貨款支付動作后，已經向供應商交付了相應的進項稅金，而企業納稅申報只是補繳剩余的稅款。而建筑企業為降低當期稅負，必然會盲目的追求更多的進項稅額，從而導致企業當前現金流出增加。其次，按照稅法規定，納稅義務的發生和增值稅的繳納是同步的，納稅義務時間為納稅人提供應稅勞務完成時，收到款項的當天或合同規定的付款日期，未簽訂合同或合同未規定付款日期的為應稅勞務完成的當天。而實際操作過程中，業主往往是強勢的一方，而施工方則比較弱勢，拖欠工程款情況時有發生，同時根據建造合同準則的規定，企業根據工程進度確認收入的同時即發生了增值稅納稅義務，因此無論施工企業的工程款項是否實際收到，都需要根據施工進度先行確認銷項稅額，并按時完成納稅義務。此外，由于企業資金緊張，導致拖欠分包商工程款或材料、機械等供應商貨款現象嚴重，從而導致當期進銷項不匹配，造成應納稅額增加，更加劇了企業的資金壓力。

3.改變工程計價規則，工程造價計算方法變得復雜

工程造價主要包括人工費、材料費、施工機械使用費、管理費、利潤和營業稅金及附加。而在“營改增”之前，建筑業計稅采用綜合稅率，正常情況下綜合稅率為總造價的3.41%。所以無論對于甲方還是各投標方，都可以結合各自的實踐經驗，綜合工程造價、成本管控等方面的知識，最終形成自己的工程造價。實行“營改增”以后，增值稅作為價外稅，稅在價外，要想形成一個合理的、正確的造價，就必須通過合理的計算方法實現價稅分離，而在實際操作過程中，“可抵扣的增值稅”隨著供應商納稅人類型及稅率的選取而有所不同，導致計算可抵扣的增值稅難度增加。以商混為例，市面上有按3%開票的，有按17%開票的，甚至有開不出發票的。從不同的供應商購買，分離出來的“可抵扣的增值稅”就不一樣。因此，“營改增”后，如何預計與把握成本中所對應的可抵扣進項稅金成為影響工程造價計算方法的關鍵要素。

4.提高了企業納稅管理工作的復雜性和難度

（1）增加預繳環節，提高納稅難度

“營改增”以后，根據國家政策文件規定，納稅人跨縣（市）提供建筑服務，實行勞務發生地預繳、機構所在地申報的納稅管理模式。這種方式對建筑施工企業在計稅繳稅管理上提出了更高的要求。

（2）報表體系嚴謹，申報難度加大

在納稅申報方面，營業稅相對簡單，而增值稅不同，增值稅在申報時要填寫更多、更明確的申報表，與營業稅相比要更加嚴格。因此，建筑業“營改增”后，及時、準確地完成增值稅申報工作成為建筑施工企業面臨的重要挑戰。

（3）工程預收款納稅時點影響報表填報

原營業稅下，建筑業預收工程款未開具發票的情況下，在收到工程款時即產生納稅義務，“營改增”后財稅（2017）58號文規定，納稅人提供建筑服務收到預收款不再發生納稅義務，而僅需要按照2%的預征率在項目所在地預繳增值稅即可。但在實際操作過程中存在一個問題，增值稅申報需要填增值稅申報表，申報表數據與金稅開票系統和進項稅認證系統數據比對，預繳2%后，預繳時填在附表中，不能在當期增值稅中扣掉，而只能隨工程進度逐步扣票，開票時逐漸扣除。每一筆預收款需要幾十筆抵完，而大中型建筑企業通常都有幾十乃至上百工程項目，工作量非常之大。

5.對建筑企業日常財務管理提出了更高的要求

“營改增”后，建筑業企業為了較快適應新的稅收政策，不但要在內部財稅核算上加大力度，還要在銷售、組織管理和施工技術等方面進行全方位多層次的改革。在此基礎上，建筑業企業若要謀求進一步的發展，就必須建立基礎材料供應鏈，在財稅組織、業主維護、合作條款控制等方面的選擇上把握準確的基本線和企業運營動力，完善企業的領導決策機制，提升內部管理水平，提高經濟效益；此外，新的政策也對企業人員整體素質提出了更高的要求，它要求企業的內部管理人員和財務稅收人員不僅要熟悉相關的管理流程，還要不斷儲備并更新大量專業的財務和稅務知識，正確理解國家稅收政策，這樣才能更好保證企業盈利。

三、建筑業“營改增”的應對策略

1.建立健全納稅籌劃制度，提高籌劃水平，降低稅負

一是要爭取加強和一般納稅人的業務往來，取得盡可能多的增值稅專用發票，努力做到應抵盡抵。二是根據成本-效益原則和公司發展的實際情況，適時組建自己的建材等原材料、物流、勞務、機械租賃等公司，這樣便可以最大程度上進行相應的進項稅額抵扣。三是將稅負把控作為企業績效考核的重要指標，層層分解到各施工項目，稅負與項目兌現及項目管理人員績效掛鉤，以此倒逼項目逐漸由粗放式管理向精細化管理轉型。四是注意增值稅專用發票開出或取得的時間，避免稅負大起大落，以便平衡各期稅負，實現延期納稅的目的，同時緩解現金流緊張的局面。

2.合理匹配進銷項，保證現金流的穩定性

企業可以找準時機，在確定業主同意付款時再申請按工程實際進度進行結算，靈活運用時間差能夠避免企業提前墊付稅金，但在這里需要通過對合同條款的專項約定來實現以上目的。此外，“營改增”實施后，建筑企業必須積極組織企業全員參加增值稅相關理論的培訓，從思想上確保全員樹立增值稅思維，在堅持成本最優的前提之下，全員配合實現進項稅金的最大程度抵扣，避免進銷項不匹配條件下導致稅款的資金提前占用，從而不斷優化企業現金流管理，為企業持續健康發展注入活力、提供動力。

3.提高造價人員定價能力，完善工程預算管理

一方面建筑企業造價人員需要熟悉“營改增”的內在規則，打破固有的思維定勢，根據實際情況及時調整投標定價策略，不斷提高報價、定價能力，為企業獲得更多的可抵扣進項稅額；另一方面，建筑業“營改增”后由于價稅分離的原因，計價規則相應的也會發生很大的變化。為適應新稅收政策規定，建筑企業需要對工程預算管理工作進行修改和完善，具體來講，施工企業需要嚴格按照價稅分離原則，對工程項目的收入預算和成本預算重新進行編制，合理測定成本所帶來的“可抵扣進項稅額”；而對于利潤、現金流量、資本等預算，也要根據“營改增”實際情況，相應的進行修改，重新下達新的目標值。

4.加強同稅務部門溝通，積極反映問題

建筑業實行“營改增”不是一蹴而就的，而是一個漸進、長期的過程，稅制改革的過程在短時間內也必然會存在一些不完善的地方，這就需要建筑企業主動作為，加強同上級管理單位及稅務部門的溝通匯報，主動反映“營改增”過程中存在的難題，力爭財稅部門支持，同時也為財稅部門后續進一步出臺相關配套政策、完善稅制改革提供參照。

5.以人為本，強化精細化管理，不斷提升企業管理水平

一是加強培訓，提高財會人員營改增業務水平?！盃I改增”后計稅方式的根本性改變，導致企業在收入確認、納稅時點把握等各方面發生了重大變化，這一定程度上對財會人員的綜合素質提出了更高的要求。因此需要提高財會人員適應能力，充分熟悉建筑行業特點，提高增值稅稅收意識，進一步適應增值稅改革對企業經營管理帶來的新要求。

二是加強企業信息化建設。由于建筑企業項目相對分散，為方便企業管理，需要結合互聯網技術，構建各類信息化管理平臺，有效管理增值稅鏈條。將發票管理、銷項稅額確認、進項稅額認證抵扣、合同管理、供應商管理、采購比價等內容統一平臺，實時跟蹤企業成本動態，加強過程管理。

三是優化機構設置，組建專門的稅務部門?！盃I改增”后水利施工企業涉稅業務量迅速增加，這就需要企業有單獨的稅務部門負責全面處理涉稅事務，綜合把控稅務風險，保證企業健康良性發展。

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