淺談管理會計在中小股份制商業銀行的應用

王三芹

【摘 要】本文闡述當前中小股份制商業銀行在經營面臨日趨激烈的競爭環境下，在當前金融業強監管的行業環境下，為了在競爭中爭取更大的市場份額，為了尋找更大的利潤空間，應用管理會計的必要性，以及影響中小股份制商業銀行應用管理會計的有利因素與不利因素，剖析中小股份制商業銀行在管理會計應用中存在的問題，進而提出諸多應對舉措，以期對中小股份制商業銀行管理會計的應用提供借鑒，促進管理會計在中小股份制商業銀行廣泛應用，進而為中小股份制商業銀行實現精細化管理提供有益的途徑。

【關鍵詞】商業銀行；中小股份制商業銀行；管理會計；應用

一、引言

隨著第三方支付等互聯網金融的迅猛發展，銀行業所面臨的市場競爭日趨激烈。特別是近年來國家對金融業強監管時代的到來，要求銀行資金脫虛向實，銀行業專注主業，金融回歸服務實體經濟本源，使得銀行業利潤空間收窄，以往的傳統型財務會計管理理念已經跟不上時代和中小股份制商業銀行發展的步伐，財務會計領域出現的新問題，單純靠以往固有的財務思維已經很難解決，中小股份制商業銀行對現有財務會計人員的要求已由普通的“賬房先生”向“戰略型財務管理會計人員”轉變，管理會計的優勢正在日漸凸顯，其作用也越來越重要。本文將探究在中小股份制商業銀行中管理會計應用存在問題及如何更好發揮其作用，有利于中小股份制商業銀行各項業務的拓展。

二、中小股份制商業銀行的特點及管理會計應用的必要性

1.中小股份制商業銀行的特點

本文所指的中小股份制商業銀行是指12家全國性股份制商業銀行，相對于大型商業銀行（即工商銀行、農業銀行、中國銀行、建設銀行、交通銀行）而言，中小股份制商業銀行主要呈現以下特點：

（1）資產規模較小，市場份額占有率低。中小股份制商業銀行機構布局主要集中在大中城市，服務城市中小企業，其業務范圍具有一定的地域性，客戶基礎較薄弱，資產規模較小。根據中國產業信息網公布數據，截至2017年6月30日，大型商業銀行資產總額占我國銀行業金融機構資產總額的36.10%，而12家股份制商業銀行僅占18.28%。

（2）資金來源穩定性弱，資金成本相對較高。中小股份制商業銀行在獲客渠道方面相對較狹窄，以結算為主的大型客戶較少，臨時性資金及專項資金居多，資金結構單一，在資金穩定性方面不及大型商業銀行有優勢，資金成本相對較高。

2.中小股份制商業銀行管理會計應用的必要性

（1）實現經濟轉型的重要手段。2016年財政部發布的《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》提出將管理會計建設成為國家戰略工程?？梢?，從國家層面已將管理會計作為經濟轉型的中堅工具，而建立符合中小股份制商業銀行的管理會計體系已勢在必行。

（2）實現高質量發展的要求。大型商業銀行已基本搭建管理會計信息系統，構建多維度的數據分析模型，為經營決策和業績評價提供全方位內部管理會計信息。中小股份制商業銀行在資金規模、機構布局、資金成本、客戶基礎等方面不及大型商業銀行具有優勢，在當前強監管環境下，要求銀行回歸本源，表外資產“回表”，唯有運用管理會計系統，構建以價值創造為核心的風險和效益約束機制，加強內部精細化管理，提高企業經濟效益，中小股份制商業銀行才能在日益激烈的市場競爭環境中，尋找業務開展的贏利增長點，在競爭中立于不敗之地。

三、中小股份制商業銀行管理會計應用中存在的問題

1.理論基礎薄弱，決策層偏向于短期效益

管理會計理論被引進我國的時間還比較短，企業在實踐中還沒有大量運用，在中小股份制商業銀行中，管理會計的應用與實踐還處于初始階段。由于中小股份制商業銀行自身定位及綜合實力問題，相對于中長期企業發展目標，其更趨向于短期效益的實現。管理會計是一項系統工程，涉及企業的方方面面，其對企業的效益在短期內難以實現，而且管理會計所需要的人力、設備、數據等，會增加企業短期內投入，增加企業運營成本，提高企業成本收入比，從這個角度來說，中小股份制商業銀行決策層對實施管理會計會有一定的偏見。

2.條線管理職能分離，信息化系統建設投入不足

鑒于歷史發展等多方面原因，中小股份制商業銀行各條線職能較為分離，往往存在同業條線、公司條線、零售條線、會計部門等主要職能管理部門“各管一攤”的現象，各個條線“各自為政”的現象，導致中小股份制商業銀行會計核算系統不健全，信息系統運維成本較高。絕大多數中小股份制商業銀行目前所應用的各個業務系統，基本都通過較專業的第三方外包公司對系統連續進行升級，打補丁，而系統在滿足業務運維上、在滿足數據多維度提取上仍顯示出諸多不足，導致部分數據的提取還是靠人工統計或建立手工臺賬來統計。

3.內部控制體系不完善

目前，大多數中小股份制商業銀行的內部控制不完善，一是內控部門缺失，對內控的重要性、認知度片面；二是雖有內控部門，但內控部門的工作缺乏獨立性，內控部門往往是依附于單位的各項業務，內控機構形同虛設；三是片面的為了發展業務，為了短期效益，制度執行不嚴格。內部控制體系不完善，就會導致管理會計獲得的數據信息失真，也就無法為企業中高層決策提供有參考價值的資料。

4.高素質的管理會計人員匱乏

目前，大多數中小股份制商業銀行的財會人員仍停留在財務會計層面，工作重點僅局限于財務會計方面，機械的完成記賬、報賬等工作，缺乏對管理會計理論及實務操作的系統掌握。另外，部分財會人員對管理會計這種新興的會計方法和工具在思想上沒有完成接受，沒有主動學習精神，影響了現有財會人員綜合素質的提高，客觀上增添了管理會計實施、推廣的障礙。

四、影響管理會計在中小股份制商業銀行應用的因素分析

1.有利因素分析

（1）中小股份制商業銀行規模較小，機構部門設置扁平化，結構組織干練、緊湊，條線管理清晰，決策鏈條短、管理效率高，對創新業務的推進和實施反應迅速及時，因此，這將極大的有利于管理會計的應用與實施。

（2）中小股份制商業銀行由于成立時間一般都不太長，員工平均年齡都比較小，大部分員工為30歲左右，員工整體學歷水平較大型銀行有優勢，接受創新事務能力較強，這也為管理會計的實施儲備了備要的人力資源。

2.不利因素分析

（1）缺乏管理會計所需要的“硬件”，即在人、財、物方面缺乏。中小股份制商業銀行現有崗位人員配備一般實行一人多崗，一人多能，缺乏管理會計專業人員； 其次是由于中小股份制商業銀行資金成本較高，資金來源的穩定性不及大型商業銀行，在整體資金實力方面缺乏，管理會計系統資金投入不到位；最后缺乏管理會計需要的信息系統設施。

（2）缺乏管理會計所需要的“軟件”，即管理層在思想上沒有給予足夠的重視。高層重視不夠，中層意識不強，一線理解不透。對管理會計的理解只是修修補補現有業務系統，導致管理會計執行推動緊一陣松一陣，零敲碎打，沒有形成系統工程。

五、中小股份制商業銀行管理會計實施應用的對策

1.加強理論建設，建立長遠目標

（1）從頂層設計層面，在思想認知上扭轉對管理會計的不重視及片面看法，高層管理者在戰略目標制定時加入管理會計的元素，將精細化管理滲透至單位的各個領域，宣導管理會計在單位成本控制、效益提高中的積極作用。

（2）在企業文化設計中滲透管理會計理念，強調管理會計的重要性，在單位全員中灌輸管理會計理念。

（3）以管理會計的目標為管控依據，提高精細化管理水平，從根本上提高資負效益，克服短期行為，不盲目追求短期效益，立遠立新，追求長期發展目標。

2.加強合作，建立健全管理會計信息系統

（1）在企業內部進行管理會計信息橫向與縱向的貫通，經線與緯線的交織，實現引導全員對管理會計的認同感，發揮管理會計在經營管理中的作用。

（2）完善財務數據治理，建立準確、權威的財務數據集市。財務集市需能滿足未來3-5年的需求，充分考慮靈活性、擴展性以及準確性。

（3）利用高新技術和管理會計的分析手段，借鑒較為成熟的商業銀行管理會計系統，建立單位的財經流程，即將財務流程與經營管理流程及各個業務環節進行一體化，只要產生資金和財務報表影響的經濟活動，財務就參與進去，對基礎數據進行整理、加工、分析、應用，從業務環節抓好財務管理，促進中小股份制商業銀行規范運作。

3.健全內控體系，推動管理會計工作的開展

（1）建立獨立的內部控制部門，保障內控部門的權威性。

（2）完善會計監督機制，避免單位管理層對會計信息編制的影響。

（3）嚴格落實崗位責任制，明確各個崗位職責，確保相互制約、相互牽制，避免徇私舞弊現象。

（4）充分發揮單位內各個委員會的職能，實現對關鍵風險點的識別與控制。

（5）發揮預算的控制職能，做好事前預測、事中控制、事后分析糾偏，確保預算的實現。

4.加強管理會計人員再教育，提升人才隊伍建設

創新復合型人才是中小股份制商業銀行在管理會計實施中的中堅力量與關鍵環節。一方面中小股份制商業銀行應多渠道提升現有會計人員綜合素質，可通過在會計人員年終績效考核指標中增加所必須的資格證書，激勵會計人員加強自身學習；另一方面通過內外部培訓來擴展會計人員視野，提升會計人員理論實踐水平；最后還可以從外部引進先進的管理會計人才，從而保證中小股份制商業銀行能夠科學有效地實施管理會計。

六、結束語

總之，在目前強監管的環境下， 中小股份制商業銀行原有的經營模式已無法滿足其業務的良性拓展，實行管理會計已勢在必行，由于中小股份制商業銀行過多的關注業務發展，聚焦短期效益等各種問題，導致其管理會計應用與實力雄厚的大型商業銀行存在一定差距，然而中小股份制商業銀行機制靈活，在決策方面存在一定的優勢，可通過建立相應的考核機制等，通過不斷地研究和實踐，以建立適合自身發展的管理會計體系。

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