我國制造業企業應收賬款管理問題研究

蔣輝

【摘 要】我國制造業企業普遍存在較為嚴重的應收賬款問題，應收賬款管理落后，經營風險增加。本文從應收賬款管理模式角度分析我國企業應收賬款管理落后的原因，認為目前實施的財務部門和銷售部門負責賬款回收的模式存在內部利益沖突、忽視從整體和過程上管理應收賬款的缺陷，據此提出，企業應建立起以設立專門的應收賬款部門、進行全程跟蹤管理為特點的新型應收賬款管理模式，從而改善應收賬款管理，提高資金流動性。

【關鍵詞】制造業；應收賬款；管理模式

一、我國制造業企業應收賬款現狀

目前，我國企業特別是制造業企業的應收賬款問題不容樂觀。根據一項調查顯示，近年來我國制造業企業營業收入處于持平中略有增長的水平，但將近四分之一的企業應收賬款高于正常水平。企業應收賬款高于正常水平代表著這些企業可能面臨資金周轉風險，甚至導致經營風險，高額欠款已嚴重影響到企業正常生產經營。據統計，這些企業內部流動資金中應收賬款的占比高達50%以上，遠遠超過了一般發達國家20%的標準，嚴重降低了資金流動性的能力。而從資本市場來考察，情況也不容樂觀。據滬深股市上市公司的2013年半年報的財務數據來看，很多上市公司應收賬款水平過高，拖累了盈利水平，導致部分行業表現低迷，表明應收賬款不斷上升已成為實體經濟面臨的重大經營問題。從業績水平來考察，2013年上半年，我國資本市場有超過1000家上市公司的業績均出現下滑，特別是在產能過剩的行業如鋼鐵、煤炭、造船等領域的企業虧損嚴重，而這些行業恰恰應收賬款問題特別嚴重，顯著加大了這些行業內企業的經營壓力，資金活性明顯下降，經營困境不斷加大。

從上述分析可看出，我國制造業內應收賬款水平超出了正常合理的水平，造成我國制造業利潤持續下降、經營壓力大大增加。

應收賬款問題的存在，與企業盲目追求銷量，風險意識淡化，社會整體誠信度較低，法律不完善，經營者自我保護手段軟弱無力等因素相關，但與企業應收賬款管理水平低下，應收賬款風險日益上升也有密切關系。

二、我國制造業企業應收賬款管理模式及效果

目前，我國制造企業應對應收賬款的管理模式基本有兩種，一種是財務部門負責信用銷售和收賬。在這種模式下，財務部門設置相應機構并配備專門的應收賬款管理人員，在財務部經理的領導下，逐筆核算和監控往來貨款，分析應收賬款的變化，負責應收賬款的回收，并就應收賬款管理水平接受績效考核；另一種是銷售部門負責模式。在這種模式下，銷售部門制定和實施信用銷售政策和進行賬款回收，比如把對銷售人員的考核與賬款的回收聯系起來，不僅考核銷售人員的銷量和銷售金額，更注重考核實際收到的貨款，又比如對于那些長期拖欠貨款的客戶，降低其信用等級，制定嚴格的發貨條件，甚至中斷業務關系等。

目前，我國制造業企業推行的這兩種應收賬款管理模式，其效果不甚理想，大部分企業應收賬款水平仍然過高，回收率仍然較低，資金使用效率仍然低下。這兩種模式僅僅注重交易后的應收賬款追討，卻忽視了極為重要的交易前的客戶信用審查和交易過程中的跟蹤管理。

三、我國應收賬款管理不善的原因分析

我國制造業企業應收賬款管理不善，造成經營上的被動。目前主要有如下原因：

1.重銷售、輕回收，不重視應收賬款管理

目前，實體經濟競爭日益激烈，各個工業企業為擴大銷量，擠占市場，爭奪客戶，鞏固業務關系，競相采取賒銷政策進行銷售，不可避免會出現只注重銷量和銷售額的表面數字、注重賬面上的高利潤，而忽略了這些表面數字的真實含金量，忽視了以應收賬款形式被客戶占用的流動資金能否及時收回。重銷售、輕回收可以說是我國制造業企業目前普遍存在的現象，導致企業經營中輕視應收賬款管理。一項在對國內100家大型制造企業應收賬款管理的調查表明，這些企業普遍輕視應收賬款管理，沒有一家企業設置了專門的信用控制部門來及時管理跟蹤應收賬款的變動，從而應收賬款持續上升，問題不斷惡化，給企業帶來了沉重的資金壓力。

2.企業的整體經營管理水平限制了應收賬款管理水平的提升

我國制造業整體還處于產業鏈低端，其整體經營管理水平還較低，經營管理者的經營能力、專業水平、工作經驗等與國際同行相比還較為滯后，整體管理水平較低也抑制了企業應收賬款管理水平的上升，表現在銷售信用政策、信用標準制訂及實施不嚴謹，不科學，隨意性較大，既不注重防范和控制潛在的壞賬損失，也難以出臺有效的措施和方法應對已出現的壞賬問題，導致應收賬款的很大一部分成為壞賬，影響了資金的流動和周轉，給企業正常經營帶來了很大困難。因此，企業整體管理水平的低下既大大抑制了企業競爭能力，又嚴重影響到了應收賬款管理水平。

3.應收賬款管理模式落后

國內企業目前實施的財務部門和銷售部門進行信用政策和賬款回收的模式均存在諸多問題，落后的管理模式也使得我國制造業企業應收賬款管理效率低下，賬款回收率低，呆壞賬不斷增加。

在銷售部門負責應收賬款管理的模式下，應收賬款雖然有相應的管理部門，但這種模式也給企業的經營活動帶來了更多的潛在風險。首先，這種模式與銷售部門的目標與功能定位存在矛盾。顯然銷售部門的定位是千方百計擴大銷售，提高市場份額，盡可能擴張市場規模，而應收賬款管理的目標是盡可能降低風險，盡量增強資金流動性，兩者的目標和功能定位顯然存在內在的矛盾。其次，從職能設計這個角度來看，銷售部門的職能設計和工作崗位是銷售產品，開拓市場，爭取訂單，從職能設計來分析，應收賬款很難歸納到這一部門的職能設計和崗位范疇中去，職能設計上兩者也存在沖突。另外，從人事定位和專業性的角度而言，應收賬款管理是技術性強、專業性高的工作，絕非外行所認定的簡單的貨款回收工作，而是包括了一系列的技能性很強的工作，諸如信用政策制訂、客戶信用水平與風險評估、應收賬款賬齡與風險分析、回款措施制定等技術性和專業性較強的系列工作，這也決定了應收賬款管理人員必須具備很強的專業技能和素質，而銷售部門和人員是很難具備這些專業素質和特定技能的，不是合適的應收賬款管理部門。

而在財務部門負責應收賬款管理的模式下，即便是財務部門從財務角度加強了對應收賬款的專項管理，但仍然難以實現有效管理應收賬款的目標。原因在于，首先，財務部門的管理目標清晰單一，即盡可能降低經營成本，控制風險，提高效益，單一的目標勢必造成與銷售部門的激烈沖突和矛盾，財務部門為控制風險，可能會制訂和實施嚴格的信用政策，在極端的情況下甚至干脆要求現金銷售，完全不符合銷售部門盡可能擴大銷售的要求，約束了銷售部門開拓市場的努力，會導致銷售部門的反對和激化部門矛盾，反而不利整體企業發展。其次，財務部門無法深入市場，不能有效控制信用風險。由于財務部門不親臨市場，自然不了解客戶的背景、實力、信用水平、交易狀況，很難科學準確分析和判斷客戶的信用程度，從而難以實施合理、全面的信用風險管理。即使發生了應收賬款的損失，財務部門由于不熟悉銷售，不熟悉市場，也難以有效回收貨款。再次，從專業性質和功能定位來說，財務部門也是以財務核算為主，同樣也缺乏專業技能和素質進行應收賬款的全面管理工作。

四、建立系統性、全程性的應收賬款管理模式，提高應收賬款管理水平

1.完善組織機構建設，設置專門的應收賬款管理部門

根據上述分析，不管是銷售部門還是財務部門，都無法有效單獨完成應收賬款的管理工作，這是由它們的管理目標、職能定位、利益關系、專業素質等諸多因素決定的，在這種情況下，企業必須設置專門和專業的應收賬款管理機構，以專業的管理人才進行企業信用風險政策制訂、應收賬款回收的工作。

而從國外的做法和實踐來看，近年來，歐美等發達國家企業普遍建立了應收賬款管理機構和部門，該機構是超部門利益導向的，在管理目標上超越企業任何一個部門的局部目標，體現企業的整體目標和利益。這類機構的基本職能包括了客戶資信的鑒別和管理、銷售信用政策的制定和調整、應收賬款的監控和催收等等。實踐表明這種機制極大改進了應收賬款的管理，應收賬款的水平和壞賬損失大大下降。我國企業完全可以從中借鑒，通過建立專業的應收賬款管理部門對風險進行全環節、全過程的跟進和管理，對每筆業務的風險進行科學、量化及合理的審核，對應收賬款的每一環節進行嚴格監控，從而大大降低目前我國制造業過高的應收賬款水平和不斷攀升的壞賬損失。

2.注重潛在風險，設立全過程控制的應收賬款管理機制

所謂全過程應收賬款管理，就是企業在銷售過程的初始至終點的每一環節都介入管理，通過事前管理、日常管理及回收管理，合理控制應收賬款水平，盡可能降低壞賬損失，實現企業綜合經濟效益最大化。具體而言，全過程控制的應收賬款管理機制包括如下環節：

（1）應收賬款的事前管理

應收賬款的事前管理包括應收賬款合理水平及信用政策的制定、監控職責的明確、有效內部控制制度的建立、應收賬款預警系統的建立健全等。事前管理的目的是以建立健全企業的內部管理機制來盡可能降低甚至消除業務風險的隱患，將風險盡可能扼殺在源頭，從而有效防范應收賬款可能帶來的風險。

（2）應收賬款的日常管理

應收賬款的日常管理包括應收賬款的賬齡分析和日常監督、逾期應收賬款的甄別與分類、抵押物價值變化的監控等等。這一管理的目的是應收賬款發生后，及時準確評估潛在的風險，力爭將應收賬款可能產生的風險降至最低，保障企業流動資金的安全。

（3）應收賬款的回收管理

應收賬款的回收管理包括回收政策的調整和執行、逾期賬款的合理追收手段的采用、回收政策的執行反饋和效果評估等等。其目的是通過有效的回收管理，盡量減少已發生的風險損失，并據此進一步調整信用政策，健全企業風險防控機制。

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