風險防控視角下建筑企業稅務籌劃研究方法

金斌

【摘 要】建筑企業稅務籌劃，作為建筑企業財務管理的組成部分，對企業稅務工作及建筑企業利潤率有著較大的影響，而其中雙向影響所導致的稅務籌劃乘數效應，聯動作用及引致作用，為我們提供了風險防控視角下建筑企業稅務籌劃研究的方法思路，把握好其中的基本思路，既可以提高建筑企業的稅務水平，利潤率，又可以為企業后續發展提供后勁。本文從建筑企業稅務籌劃的風險特征及成因入手，通過對稅務籌劃方法原則的把握，最終提出了增強全體企業職工對“稅務籌劃”的認識，結合企業戰略，縱向籌劃平衡稅負明細等方法建議。

【關鍵詞】風險防控 ；稅務籌劃

企業稅務籌劃是企業財務管理中的組成部分，即在符合稅務法律規定的范圍內，有力挖掘稅法中所提供的一切條件優惠，在企業日常經營、交易及日常投資活動中選擇最符合企業盈利目標的方案，最終達到緩解企業本身賦稅，整體稅后利潤最大化的目的。由于建筑企業稅務征集明細多，在較為復雜的經濟業務類型中，還涉及到了政策限定的建設工作與系統工程工作，在防控風險的目的導向下，應全面盤衡工程的領域，對象及稅務繳納環節可能出現的風險及因素可能，從而確立所應采取的風險控制對策。

一、建筑企業納稅籌措風險特征及成因

由于建筑企業所處的外部環境趨于復雜，面臨國家地域分差的法規制度及市場環境多樣化變化，在風險防控視角下，建筑企業稅務當前面臨的主要風險有以下幾點：

1.政策環境導致客觀納稅籌劃風險

在企業經營活動隨市場不斷變化調整的過程中，建筑企業原納稅籌措計劃可能因其采購計劃等不再符合稅收優惠政策及條款要求，導致其關于建筑工程的納稅籌劃方案失效，加之政府干預行為及外部誘導因子變化，使得企業預期結果與實際偏差較大，所以說，市場環境與政府環境的雙重變動可能會極大地影響建筑企業行業。而在我國當前的政級主導的納稅體制下，稅收負擔在不同的納稅主體，納稅周期及地域，行業間差異十分明顯，可以說，在國家宏觀手段對建筑行業不斷插足的當今，這體現了國家對建筑類建材類行業的著重發力，此外，如果考慮稅法完善的程度及不同方案下稅收稅負的計量，在不違反稅法的方向引導下，納稅人對于納稅方案的選擇即為在當今國情下稅務籌劃的主要途徑，通過對會計方法方式的處理，這是一項關系建筑企業整體及全局利益的多樣化問題。所以無法合理選擇切入點及真實可靠的稅務依托材料，成為了當前客觀納稅籌劃風險難以避免的原因。

2.主觀能動性導致執法尺度風險

在我國改革開放后40年的法律法規發展史可知，我國有關稅收法律法規發展速度與建筑市場發展不匹配，其所造成的雙邊不完善性會造成市場空隙大，而在實踐中，我國人大及一般法律制定部門將根據國情及界內狀況，對建筑業采取增發稅收文件的納稅行為規范，但是這些補充性條文存在部分缺失問題，比如其立法位階偏低，以“規定”、“辦法”、“細則”“通知”及意見等形式出臺政策文件，致使政策的可操作性不強、政策的效力缺乏強制性和約束力，同時缺乏專門機構保障實施。在對類似條紋的理解上，由于法律解讀尺度的不同弄，也會在納稅規劃人員和建筑企業財務部門產生“雙標”，在不同的解讀尺度及實施的過程中，也極其容易造成主觀判斷的失誤，最終加劇建筑企業納稅籌劃風險。

3.籌劃操作復雜導致企業經營風險

我國當前的建筑企業組成中，國有大型建筑企業僅占比不到23%，在其余的中小型建筑承包施工企業中，裝配式建筑也逐漸成為建筑產業化中的一只主力隊伍，在當前企業形式組成的大框架中，由于企業大小不同造成了其會計專業知識水平和核算水平的欠缺，可以說，其良莠不齊的業務水平往往會造成企業賬目混亂及憑證殘缺不全等問題，這一問題在跨地域施工企業中尤為突出， 不僅會造成重復納稅的現象，還對納稅籌劃的基礎產生了巨大的影響。另外，基于數理統計上的或然率而進行的分析和估算，對于規避由籌劃方案變化或外部環境變化所帶來的不良影響，有著明顯的作用。在納稅籌劃復雜性的引導的成因分析中，包含了由于主觀認識不到位，國家政策變動及市場大環境變化所造成的納稅籌措方案失效。這不僅對建筑企業財務部門雇員的主觀認識和風險意識提出了很高的要求，還對其的法律法規知識和納稅籌劃方案的實際操作性，提供了很強的鑒定性。最后，在我們分析納稅籌劃方案帶來的負面結果時，我們可以明確的知道，不僅會在經濟上帶來滯納金繳納等負利潤問題，還可能對企業聲譽、公眾形象及下步招投標造成不可逆的負面影響。

二、建筑企業納稅籌措風險規避原則

1.科學平衡企業稅務水平

基于經濟稅務活動的立體型來看，從稅務籌劃基本理論及建筑行業發展趨勢，結合財務工作的具體業務環節出發，我們可以在建筑企業融資，投資，施工，進料等環節進行稅務籌劃探討。建筑企業在進行稅務籌劃的時候，要注意衡量整體稅負的輕重程度，個別稅種的大幅度增減并不一定意味著企業整體利潤率增加，其聯動影響的稅務籌劃方案所帶來的非稅收因素變動，是增加隱形成本與風險資金份額的主要原因，有的方案可能使得整體的稅負變高，但同時帶來的利潤增加率及信用度提升，可以使企業綜合建筑行業發展趨勢，在實踐中對稅務籌劃有一個系統，深入的評價機制，在顯性成本和隱性成本作出合適的博弈決策。

2.基于企業戰略視角制定籌劃方案

在充分結合建筑企業內部差異性的基礎上，企業應建立符合企業特色的企業戰略視角，根據沉淀的企業文化打造具有操作性的實際方案，在企業戰略層面及中觀戰略管理層面，具有長遠眼光的籌劃方案應具備在宏觀層面上對企業活動進行實時調控的效力，在除稅法以外的其他經濟法律監督管理的同時，建筑企業財務部門需要對企業工程活動做好規劃建立風險防護與問題防范機制，綜合宏觀視角解決迫切需要解決的建筑企業稅務籌劃風險防范問題。

3.基于風險管理視角建立風險評估體系

在建筑企業所存在的全過程體系中，存在建筑用地招標過程、土地產權確認過程、選址及建設計劃立項過程，工程進料驗收計劃等過程等，此外，還包含了消防、人防、監理等。以建筑企業全過程實質性風險處罰，結合財務風險中稅務籌劃的主要理論，對可能牽扯的人文風險進行評估結合考慮，其中的財務部門應承擔有關企業歷史風險收益評估及稅務部門聯動工作，在建筑過程進行中，還應承擔起對稅務籌劃方案進行財務指標評價的工作。在建設工作完成后，應建立基于規模效應的綜合利益評估工作，同時，綜合全過程對其進行企業收益分析，在對整體方案進行評估后，決定最后的納稅籌劃計劃實施情況及下一時間周期內采取政策建議，為利益決定者提供能決策參考，對企業成本把控進行優化。

三、建筑企業納稅籌措風險規避方法分析

1.結合外部政策走向變化，建立政企對話機制

在當前繳稅主體企業納稅籌劃人員的認知局限的知識水平上，結合建筑行業的長周期特點，在一些法律法規未明確的領域中，尤其是容易引起誤讀的法律條款解讀，而在個人經驗及客觀專業知識共同作用的籌劃領域，企業高層對于企業政策的把控，亦是正確認識把控稅務籌劃風險的關鍵所在。介于建筑行業的特殊性，稅務法規法律的變動及尺度把握，必須建立在建筑企業財務與稅務部門密切溝通的基礎上，有力把控稅務籌劃深度，了解稅務征收部門對于企業籌劃方案的態度松緊。尤其是當前雙稅務行政合并的趨勢下，對于減少企業利潤損失，降低隨時可能發生的信用度風險，有著極其重要的作用。

2.因類施訓，增強企業職工對“稅務籌劃”的認識

當前建筑業從業人員特點為人員專業差異大，人員學歷代溝深，人員素質參差不齊。而總體來說，建筑業企業職工在已經進行的職業學習中，往往能體現出其學習的強目的性，多樣化學習的積極性及經驗主導的個體差異性。在我國建筑行業當前人員層次特點及個體差異相對分明的前提下，加強員工對于稅務工作的認識，尤其是除個人所得稅之外稅種的基本知識，對于完善“全員工稅務籌劃”有著建設性意義，通過企業項目部財務人員運用當前“新媒體”手段來鍛造企業員工的基礎稅務知識。尤其是當前推行的“營改增”，要通過對財務人員基礎知識培訓工作及項目員工知識宣傳的“雙管齊下”來達到“企業利潤最大化”的目的。在知識更新的同時，企業管理部門還應根據財務職稱人員資質掛靠情況，對企業財務系統進行基礎培訓，此外，確立建筑企業中的建材采購項目人員，項目工程預算決算編制人員及項目分項管理人員分類職責，從而服務于全程稅務籌劃工作。確定其對企業各部門的聯動作用，引致效應和乘數效應。

3.結合企業戰略，縱向籌劃平衡稅負明細

從企業籌劃稅務的角度出發，可知建筑企業稅務籌劃方法繁多，在總體系統的視角下，可分為混合銷售業務稅務籌劃，巧簽分包合同稅務籌劃與合作建房稅務籌劃等方法。

多種建筑企業稅務籌劃的方法雖具有不同的操作路徑，但從稅務籌劃的終極目的來考慮，其均為建筑企業整體利益最大化的一種實現思路，在我們考慮綜合稅務籌劃的同時，須把控好有關明細稅種稅負高低的橫截對比量。多稅種之間對比增減量，其基礎建立在企業總稅負數額，及其所帶來的利潤變化率。在保證稅負降低的同時，避免在稅負變化本質中成本變化，及由此所帶來的利潤率高低趨勢規律。簡而言之，即為節稅收益與建筑企業成本之間的大小關系。此外，從縱向時間序列對比量出發，稅務籌劃工作作用需考慮長周期納稅總額對比度，基于建筑企業工程周期特殊性，企業整體發展目標應成為稅務籌劃第一要義，工程質量要求決定了稅務籌劃的下限，即籌劃工作應為企業的長遠利益做基礎。再次，作為建筑企業財務部門，應與工程財務建立理論互動交流驗收體制，綜合企業年度發展規劃，理論結合實際問題效益，并結合企業其他的實際問題，從目標共性中共進企業的發展規劃。當前“營改增”等稅務改革等外部背景影響下，應迅速熟悉企業自身狀況及盈利模式需求，在地域分差的適應環境中給企業一個準確的定位，從而獲得最優的盈利模式。

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