國庫集中支付制度對高校財務制度的影響及對策

陳健美

【摘 要】國庫集中支付制度盡管已經在發達國家得到了廣泛的應用并成為了一種主流的財政資金支出管理模式，但是在我國卻仍然屬于一個新鮮事物。既往高校財務制度是在財政國庫資金分散支付模式下構建的，而隨著國庫集中支付制度的推行，原有制度內容勢必會面臨著巨大的沖擊和挑戰。本文從國庫集中支付制度對高校財務制度的影響以及改進對策兩方面展開研究，旨在豐富現有研究體系內容并為高校財務制度的重構提供幫助。

【關鍵詞】國庫集中支付制度；高校；財務制度；對策

相較于財政國庫資金分散支付，國庫集中支付制度在提高財政資金運作能力、降低財政籌資成本方面更具優勢，成為西方主流的一種財政資金管理模式。隨著國庫集中支付制度的貫徹落實，高?；谠胸斦Y金管理模式所建立的財務制度必然會發生翻天覆地的變化，給其整個財務管理工作帶來嚴峻挑戰，而為了消除國庫集中支付制度實施給高校財務制度帶來的不良影響，對此展開深入研究時至今日仍然具有重要意義。

一、國庫集中支付制度概述

我國國庫集中支付制度于2001年1月正式確立，其內涵為中華人民共和國財政部代表政府專門設置國庫單一賬戶體系，對所有財政性資金進行統一收繳、支付以及管理，其中財政收入經由此賬戶直接繳入國庫，而財政支出則是以直接支付和授權支付兩種方式撥付給用款單位，剩余的財政資金統一保存于國庫單一賬戶之內并又財政部予以統籌管理。相較于既往使用的財政國庫資金分散支付，該制度的優越性主要體現在以下幾方面：其一，支付模式更具透明性。由國庫統一調撥財政資金給用款單位，避免了財政資金被截留、擠占的風險，使得后者真正落到了實處，用款單位的資金需求得到了最大程度上的滿足，財政部資金統籌管理能力則是被充分發揮出來。尤其是國庫會計數據集中系統、財稅庫銀橫向聯網系統、國庫管理信息系統的相機構件和運行，財政資金的核算及撥付環節大幅減少，整個支付更加透明。其二，便于財政資金的統籌管理。將財政資金統一收繳和發放，能夠結余出更多的資金，而此部分資金在財政部的統籌管理之下可以充分實現保值增值的目的，財政籌資成本隨之下降。其三，將財政監督關口前移。既往用款單位存在的違規申請在國庫集中支付制度審核中能夠被及時發現，于資金撥付前得到制止，使得財政資金支付風險大幅降低，提高了政府職能部門的廉潔水平。

二、國庫集中支付制度對高校財務制度的影響

1.對支付項目的影響

我國高校的資金來源主要有以下兩個渠道：一是財政撥款；二是學費收入。其中，財政撥款占據了高?？傎Y金的三分之一以上。國庫集中支付制度的實施要求高校將所有資金存量上繳后統一下撥，實施的預算方式為年度預算，而學費收入則為每年的9月份。每年的前8個月高校處于無資金存量運行狀態，很多的支出項目難以繼續維持。以貸款利息為例，隨著我國社會經濟的快速發展，高校積極摸索籌資新渠道，向銀行貸款以及吸引社會閑散資金成為常用途徑，而無論是那種途徑均需要支付相應的貸款利息，但該支出項目受不確定性影響較大，難以體現在預算編制之中。再比如基建支付項目雖然國庫集中支付制度會予以核銷和返還，但是該款項往往需要先期支付給承建商，在此過程中高校并不相應款項資金，如何完成基建支付項目成為一個矛盾問題。

2.對預算管理的影響

國庫集中支付制度尤為強調預算管理工作，在預算編制上極其注重預算執行能力，使得用款單位自身的預算管理能力得到了有效的提升。但是對于高校而言，預算編制既包括項目支出，又涵蓋了基礎支出，而高校自身的屬性特殊，基礎支出內容多樣，條目內容更是種類繁雜，難以被一個統一的項目名稱所歸納，使得自身的預算管理工作充滿著較大的困難。特別是高校支出項目并不能全部于一個自然年內結算完畢，跨年度結轉使用的情形屢見不鮮，國庫集中支付制度則是采取年度預算，部門預算勢必會因此而發生偏差。

3.對籌資能力的影響

高等教育是事關國家未來的一項重要事業，我國在此方面投入了大量的精力、物力、財力予以支持，取得了可喜的成果，高校規模逐年擴大，但是隨之而來的則是經費的日益緊張。一方面高校自身的科研項目需要使用經費；另一方面高校規模擴大必然需要更多的發展資金支持，單純的學費收入以及財政撥款不僅無法滿足高校發展所需，更是與實際資金的使用存在著較大的滯后性。故此向社會融資成為其解決資金問題的重要舉措，大量的低息銀行借款成為推動其前行與發展的助力。國庫集中支付制度的實施抽走了高校所有預算外資金，勢必會損害銀行利益，繼而降低后者的信用評級，進一步加重其籌資阻力。

三、國庫集中支付制度下高校財務制度改進對策

1.強化預算管理能力

國庫集中支付制度的貫徹落實乃是大勢所趨，所以高校應積極從預算管理能力著手，主動適應此種發展形勢。在預算編制過程中高校需要堅持科學性、合理性、前瞻性原則，在制定下一個年度預算表時從功能以及性質上對財政資金支出項目進行界定和分類管理，特別是增加舉債支出項目，以將年度內可預期且能夠被科學核算的項目納入其中，例如基建支付項目、貸款利息等，使得國庫集中支付制度能夠全面覆蓋高校財務制度的方方面面。同時高校自身建立嚴格的內部控制制度，由專業的審計人或者是第三方會計事務所對預算編制項目內容進行審核，以便于及時發現與國庫集中支付制度相?；蛘呤遣幌喾捻椖?，繼而對項目內容進行重新制定和管理，一方面確保所有項目所需資金能夠撥付到位；另一方面提高自身預算管理能力，為國庫集中支付制度在高校中順利實行奠定堅實基礎。

2.改進高校會計核算方法

我國現行的《高等學校會計制度》明確要求高校會計核算以收入實現制為主，但是在經營性業務核算方面也可采取權責發生制，而國庫集中支付制度則是年度預算，二者在會計核算方法上存在著迥然差異。為了能夠促使高校財務制度與國庫集中支付制度相對接，就必須對自身的會計核算方法進行改進，具體方法如下：首先，高校財務管理工作中設置一個涉及到國庫集中支付制度的崗位，由該崗位的工作人員全面負責高校預算報表的編制工作。其次，主動調整賬務體系結構，遵照國庫集中支付制度要求科學填寫支付令，尤其是在具體的類別、款項方面更是應結合高校自身實際情況繪制預算報表，以保證高校運營過程中的資金需求。此外，及時錄入支付憑證相關信息，對于收入實現制、權責發生制產生的各種費用支出以附加信息的方式每日上傳至國庫會計數據集中系統，以便于自身及財政部預測其下一年度的相關費用支出金額，在年度核銷中予以提前給付。

3.合理利用額度資金

盡管國庫集中支付制度抽走了高校的預算外資金，使得后者缺乏實體資金支持，但是卻為后者提供了可被后者利用的額度資金。高校財務管理工作應充分認識到額度資金的重要性，在日常工作中積極與商業性金融機構、民間資本相接洽，利用國庫會計數據集中系統設定的額度資金來展示自身的財務管理能力以及發展潛力，將后者作為一種信用憑證進行信貸，以補充發展所需資金量。對于利用額度資金獲取的商業性貸款所產生的利息，經過核算后上報至該系統并歸入相應的支出項目類別之中，以便于在年度預算中得到核銷。

四、小結

綜上所述，國庫集中支付制度是我國財政資金管理工作的主流方向，依托于原有管理模式建立的高校財務制度受到的影響主要包括以下三方面：對支付項目的影響、對預算管理的影響、對籌資能力的影響。由于高校為一個特殊行業，與國庫集中支付制度存在著諸多的矛盾及相悖之處，而為了能夠化解此種不良影響，就必須從強化預算管理能力、改進高校會計核算方法、合理利用額度資金著手。

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