政府會計改革對經濟責任審計的影響分析

朱海軍/文

目前我國經濟責任審計的主要是要求分清每個經濟責任人在其任職期間，在本單位或本部門相關的經濟活動所負責的內容，并要求其準備好相應的資料為今后監察機關、審查機關等相關部門在考核干部時提供參考依據。經濟責任審計并不單是一種制度，它更像是一種手段，負責監督和控制政府機關和公務人員所需履行的責任并考察其完成度。它可以促使各級政府及相關的公務人員更好地完成其所對應的職責。同時政府經濟責任審計也是我國的審計體系中重要的一項，為國家和社會的經濟發展做出了巨大的貢獻。

一、我國政府經濟的特征和不足

經濟責任審計不同于我國審計體系中的其他審計，它更像是一種行為審計，其負責的內容具有十分明顯的特殊性。且經濟責任審計涵蓋的內容也十分廣，包括了財務收支審計，專項審計等多方面。政府與企業單位不同，它屬于行政單位，在使用經濟責任審計時內容又要有所改動，主要表現在以下幾點：一是經濟責任是在審計時依賴制度和組織的安排，并且在審計過程中容易受政府組織不同的影響。二是經濟責任制會被預算等財政管理措施所制約，因此在進行經濟責任審計時必須結合預算或是其他財務管理措施才能發揮其相應的作用。三是由于政府單位自身比較特殊，它不同于企業的管理，政府具有非市場性的特征。所以在進行政府單位的審計時，多數情況會比較依賴政府所提供的會計信息和資料。

附圖 2017年我國GDP同比增長6.9%

就上圖的數據趨勢來看，我國總體經濟在不斷增長，經濟的根本調控部門是政府，但就目前的市場形勢來說，我國政府的會計制度并不完善，仍然存在許多不足，這就導致在進行經濟責任審計時會出現一定的問題。首先是由于有些政府單位的財務會計核算不夠仔細，相應的財務報告不完整，使財務收支效率無法被科學衡量，進而導致經濟責任審計無法精確地完成，這就意味著經濟責任審計沒有真正的邁向管理審計。其次是由于政府單位對自身監管不夠嚴格，組織框架還沒有一個十分明顯的區分，制定的財務方案并沒有按照預想所實施，這樣就無法準確地劃分經濟責任所對應的部門或人員。同時有些部門在進行資產核算的時候不考慮折舊的損失，或是部門所擁有的實際資產配置與報告內容不相符，這就會使經濟責任審計出現一定的偏差和盲目。最后是由于進行經濟責任審計時，其內容會受到政府部門預算的束縛，這就使得審計人員無法看清事件的本質內容，讓一些官員以預算為借口來掩蓋自己的腐敗行為。

二、我國政府會計改革的主要變化

（一）各部分職能明確

政府會計與預算會計兩個體系不再被統一化，而是將其適度分離，使會計的自身職能能更好地體現出來，同時由于預算會計主要是反映政府部門是否按照給出的預算開展活動，這一個部分也是必不可少的。但是在執行預算時，如何確保政府單位的所有部門都按照要求執行預算，并符合管理部門的要求，這就需要政府部門加快對財務會計的改革和完善。至于改革方向，就是要不斷引入企業會計這一全新的理念、對于政府會計主體的會計六要素（特別是負債），要進行全面準確地核算。同時政府的各項報表需要仔細審查、要通過政府的現金流量表及各種相關附表來生成反映政府綜合能力的財務報告，才能切實反映政府所擁有的財務資源，進而成為日后進行績效考核的標準。

（二）讓政府部門收入明確化

權責發生制不同于收付實現制，它是將應當屬于本期的會計內容都歸屬于本期。只要在本期發生的會計內容，無論其收入或支出是否在本期內，都計入本期賬目。這一制度能夠恰當地反映具體某一會計期間的經營成果，把與經濟活動有關的成本和利潤記錄清楚，為以后政府單位的審核提供便利。

（三）建立健全各項體系

建立并完善控制規范是我國建設內部控制規范體系的重要模塊。如果能很好地建立內部控制體系，就能為內部控制規范改革提供新的發展方向。同時由于這一領域涉及的財務資金龐大，必須強化對其的管理和控制。我國政府想要推動行政單位的發展，就必須盡快確立相應的法律法規，確保財務資源的開銷在內部透明化。目前，我國一些省市的財政部門和相關部門已經開始仿照美國政府的做法，并分析組織的內部控制規范，結合自身的具體情況和實際業務流程，開始嘗試降低財政資金的使用風險。隨著經濟體制的不斷改革和完善，想要推動政府單位的發展，必須在全國范圍內不斷推進政府組織的內部控制，引入優秀的會計人才編制政府單位的財務報告、內部控制審計等內容，這也是歷史發展的必然結果。

三、會計改革給經濟責任審計帶來的影響

（一）讓審計部門更好地發揮自身作用

由于政府的會計不再是依附于某一個部門，而是單獨的存在。這樣財務部門就可以為政府在管理決策時提供必要的信息且可以更好地反映和監督政府的管理層在受托的管理責任時的完成情況。在此基礎上，就能使經濟責任審計更好地發揮自身的監管作用，有效的打擊政府部門的腐敗現象，提高政府部門管理人員的守法意識，遏制了他們的不良思想，且為國家更加科學高效的任用人才提供幫助。

（二）使審計內容發生偏移

采用權責發生制，必然導致審計內容和對象發生偏移。采用經濟責任審計主要是為了提高審計的效率，并為監管部門進行審核時提供參考材料。權責發生制可以有效地輔助經濟責任審計的進行，為政府部門建立高效、廉潔的公共治理體系提供很多必要的信息。這樣，一方面提高了政府官員的決策能力和領導層管理水平，另一方面使政府部門的管理者對財務績效的考核加以重視。由于權責發生制不同于收付實現制，是將所有在本期發生的，無論是否收到資金的會計內容都歸屬于本期，因此，這就要求經濟責任審計的范圍、對象甚至是審計的標準都要根據權責發生制的要求產生一定的變化。加強政府單位內部的控制建設將在一定程度上帶動經濟責任審計改變其審核內容和方式。內部控制建設是政府機關實現審計改革的重要項目，形成一套規范且高效的內部控制體系，能從本質上打擊腐敗現象并有效遏制經濟犯罪。內部控制從組織目標、人力資源管理等多個方面來規定相關部門和人員的責任范圍，并通過授權批準制度、分工原則等多項制度帶動領導層和各個部門將管理決策行為走上正軌。這樣就為開展經濟責任審計打下良好基礎，使其不斷地提高審計效率。

四、對于轉型的具體措施建議

（一）正確定位

要對政府經濟責任審計進行重新分析和定位，就要根據政府實際的工作要求來進行改革。美國政府目前的審計準則結構既包括了財務審計，又包括了管理審計。對于這一制度，我國應該積極引進并分析其中的可取之處，結合自身的情況進行必要的拓展。

（二）提高審計團隊總體水平

雖然政府可將審計業務外包給會計師事務所，但是由于經濟責任審計不同于一般的財務審計，經濟責任審計中的管理審計會涉及大量的機密內容，盡量還是由自身的機要人員來進行審計為好。且一支專業的審計團隊可以帶動經濟責任審計的發展，促進經濟責任審計不斷地轉型。

（三）注重改革手段的提高

由于信息技術不斷發展，審計手段必須結合信息網絡，這是經濟責任審計轉型的必然趨勢。政府要學會應用并建設管理信息系統，這在一定程度上代表著政府管理理念的進步。為了實現這一目標，就要求審計不斷朝信息化所發展，采用信息化不僅可以提高審計的效率，同時還可以將審計分為不同階段。在每個階段都能進行監督和審計，這樣就可以使審計更加方便，且審計的整體水平也能大幅提升。政府單位還要建立內部的審計和評價機構。一方面可以提高政府開展審計的效率，另一方面可以促進政府更好的管理審計的內容。

五、結語

開展經濟責任審計能大幅提高我國政府的審計效率，同時有效的打擊腐敗現象，并對一些經濟犯罪行為起到很好的遏制作用。因此我們必須加強審計制度的改革和完善，推動經濟責任審計不斷發展，為我國的審計系統注入新鮮活力。