增值稅會計核算相關問題研究

趙子瑞

摘 要：在世界經濟危機日益嚴重的影響下，每個企業規模的大小和會計核算是否健全，已經成為人們越來越關注的話題和焦點。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》中規定增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規模納稅人，努力把生產的模式轉變、更新，將以往的模式打破，重新定義新的消費型增值稅種，積極轉變投資策略，提高各企業或個體間的潛在競爭力，不斷創新和改進社會前進的方向和動力，積極營造了一個良好的市場氛圍。

關鍵詞：增值稅;會計核算;會計信息披露

一、增值稅會計的內涵

增值稅會計的內涵一般來說是各企業間根據增值稅稅法來上繳增值稅等各項經濟內容。與此同時，繳納的各項增值稅既要受到增值稅稅法的控制，又要接受會計制度的考量。也就是說，增值稅會計是根據增值稅相關稅法的規定來進行繳納和實施的，并依照此要求對其應納稅款或補充稅款做出相關的報表處理。增值稅會計是涉稅業務的一種表現形式，所以在實際的理論操作中必須要熟知稅法的各項知識要領，時常注意稅法的更新動態，把增值稅稅法和會計學科互相融合，緊跟社會經濟發展進程。

二、增值稅會計核算的特點

1.實行價外稅核算方式

一般價外稅都是在銷售商品時不包含在內的稅，我國現有的增值稅就是價外稅的一種表現形式，而除此之外的都屬于“價內稅”。而價內稅顧名思義是由銷售商品中已經包含的稅，就像經營活動中經常出現的營業稅、消費稅等等。舉個例子：假如你是一個超市的老板在營業中你賣了一箱水果，賣出的價格是800元，而你在記賬時記錄的數目是600元，其中200元直接算入了增值稅當中（銷項稅金）。最后可以看見發票上清楚的記載著銷售價額和增值稅價格，分別是800元與200元，也就是說，在老板記賬的同時是不把增值稅的數目記錄在內的，如果記錄也是在售價以外，而在銷售以外進行記錄的就叫：“價外稅”。換而言之，如果要計提消費稅，比如說200元，那么這200元消費稅是包含在800元銷售價格以內的，所以說消費稅則是價內稅。

然而增值稅就理所當然地成為了價外稅的一種，是由購買方承擔所有稅款，賣出方獲得的貨款包括銷售出的貨款和稅款兩種。通過公式可以看出，稅款等于銷售款乘以稅率，而這里的銷售款等于貨款（即含稅價格）減去稅款，即不含稅價格。增值稅是以在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。所以，從我國的國情上看也必須采用稅款抵扣的方法來進行會計核算，再根據銷售商品或勞務支出所獲得的銷售額，按照要求的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款（進項稅額），而其中的差額就是增值部分所要交納的稅額。

2.核算范圍廣

增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、進口貨物及部分加工性勞務，如修理、修配勞務，但對大部分一般性勞務和農業沒有實行增值稅。增值稅的核算范圍比較廣，一般包括：銷售貨物、進口貨物、混合型銷售貨物、提供加工修理勞務服務等。銷售貨物主要是指銷售有形動產，比如常見的電力作用、熱力作用以及氣體在內的所有貨物。

增值稅的會計核算范圍還包括：有形動產，不包括不動產。然而加工是指受托加工的部分貨物，也就是委托方所要求的主要材料，而受托方則要按照委托方的要求制造出委托方想要的貨物并以此來索要加工費用，而這里所指的修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，最終使其恢復原來的功能或執行能力的主要業務。

三、解決增值稅會計核算問題的相關對策

1.增強存貨成本可比性

《企業會計準則——基本準則》第九條規定：“企業提供的會計信息應當具有可比性。要增強存貨的可比性就要要求企業提供的會計信息也具備相應的可比性。比如：首先，兩個完全相同的企業對于不同時間所出現的相近或等同的事件，必須按照相同的會計政策進行處理，不可以隨便改動。其次，兩種完全不一樣的企業發生了一樣或類似的交易行為，也應該按照規定采用正確的會計政策，從而保障會計信息的嚴謹性和統一性以及相互可比等，但換而言之對于相同或者相似的交易行為，完全不同的兩個企業間都采用相同的會計政策其結果是不同的，但卻改變不了不同企業的會計核算信息。因此，在進行每個企業的會計核算時都要按照一致的確認、計量和報告基礎提供相關的會計信息內容。

在存貨成本中都一致采用價稅分離的手段，這樣一來既充分地體現了當前稅法的要求還順應了增值稅會計核算的正確理念，嚴格實行這樣的價稅雙軌形式就可以在現有的形勢下改進增值稅存貨成本的核算方法，更好地為社會服務，以便其實現經濟價值。

2.完善會計信息披露

會計信息的質量嚴格遵守各企業間財務報表中的信息質量要求，從而使得會計財務報表中所提供的財務資料信息真實有效并有實質性內容資源，讓投資者能根據此會計信息質量掌握好各項投資決定，根據其基本準則，要時刻關注其真實、可靠性原則，完善會計信息披露要求，增強可比性質量特征。

而其實際上會計信息內容重于形式，更要對會計信息的二級質量提出要求，正是這種要求對會計信息質量的披露進行了補充和完善，特別是在對特定的種類交易或者事項進行處理時，需要根據這些質量信息來把握其會計處理原則，另外，及時性還是會計信息相關性和可靠性的制約因素，然而，企業則需要在相關性和可靠性兩者的基礎上找到相對的平衡點，以此來確定信息及時披露的具體時間節點。

3.合理抵扣或退還應收賬款中已納增值稅

要合理抵扣或退還應收賬款中的已納增值稅，在很多應收賬款中出現的最多的由銷貨方代繳的增值稅，而在國家的自身角度考慮，當此時發生壞賬時就可以根據當時的情況和自身的情況進行雙方面考慮，一旦研究好就可以適當的降低比例，把此項目寫成“壞賬準備”。