企業研究與開發費用的會計問題分析

趙偉杰

【摘要】企業發展不能總是以其固有的技術作為支撐，在現存的企業競爭潮流中，作為參與者的企業要謀求發展，必須要以高科技和積極創新來塑造自己，使自己用于優勢地位。高超的技術與精密的研發，專利的獨有性和競爭的優勢性，已經成為企業存活與進一步發展的關鍵。由此而來的是，企業由于高投入，會產生高額的研發費用，此類費用的特殊性，會計處理是否恰當，將對財務報表產生相關真實性和合理性影響，因此，增加對技術研發費用的處理方式，豐富其相關學科知識符合現實所需。

【關鍵詞】研究與開發費用 會計問題 企業

1研究與開發費用的涵義

研究和開發費用，即在企業的新技術專業的研究和開發過程中，產生的一系列研究費用和開發費用，包括相應的人力成本投資，材料，廠房空間成本等等，企業在研發階段是無可避免會出現相關費用的，隨著研究的深入和后期化，以及研究成果的出現，研究和開發費用會相應的減少或者增多，這和企業的研究成果和經濟實力是相關的。

2我國企業研究與開發費用的現狀

2.1全部費用化

全部費用的定義為經濟活動和經濟事件所產生的所有費用，將研究和開發過程中的全部費用進行歸類和整理，數字化計入經濟活動的周期。但是研究和開發時一個歷史延續性的過程，其成功性和成果無法保證，是否能帶來實質性的盈利也難以確定。即使研究和開發能帶來相關的成功，但是其帶來的經濟效益也無法估計，以數字的形式反應在財務報表中。

2.1.1優點

現在的企業管理和以前有所不同，現在的企業多數是企業股東和實際的經營者分開，股東委托受理人（企業經營者）來管理企業的運行，對企業利潤負責。當某位代理人作為公司的管理者來管理公司時，其在職期間的業績是要通過成本收入分析得出的，所以，采用研發費用化的處理方式，企業可以明確管理者的管理能力是否符合公司所需，這樣對調整企業發展戰略具有重大指導作用。

2.1.2缺點

費用化的處理方法顯然違背企業現實情況，在研發后期，在精確的預測研究和開發的成功性時，將研發過程中所產生的費用支出賬面列出為費用時，會導致賬實不符，賬面價值未得到合理的估計。與此同時，，企業的投入與產出沒有合理計量，做為企業外部的第三方（各類評估機構），是無法通過查賬觀測的方式得知企業無形資產的來源的。因此，將研發支出以費用化的形式處理雖然避免較大的波動，但卻可能導致保證財務相關數據失真。

2.2全部資本化

將研究與開發費用在發生時予以資本化，增加其會計處理的切實可行性，當開發取得成果，有相應的經濟價值時，在平局分攤。這種方式其實帶入一個假設性的前提和預計性的結果，假定企業在經營過程中存在多種研發項目工程，在研發的時間進程中，以概率的方式預估，項目的成功性，預計企業將會形成的收益性無形資產。

2.2.1優點

（1）會計信息真實合理

企業進行經濟活動，是為了實現所有者權益，研究開發是增加企業無形資產實現權益的有效途徑。研發費用全部資本化，賬面的對應關系一目了然，為企業的經營者判斷研發項目的收益和是否有投資價值提供了參考，所以說，研發費用的全部資本化更加合理，真實。

（2）無形資產的處理更具一致性

對于無形資產的處理，無論其來源是外部得來的，還是企業自己研發出來的，其會計處理都應該保持一致性，全部資本化的方式處理收益和支出，對于無形資產來說，容易使之形成一致比較性。

2.2.2缺點

（1）忽視了潛在的研發風險

企業無法保證所有的研發都能產生令人滿意的效果，研發的產品都能為市場受眾所認可，研發具有風險性，資本化的處理方式，其實使一種潛在默認研發成功的行為，其在一定程度上忽略了研發的風險性，降低企業經營者的預測能力。

（2）對財務相關人員的要求提高

研究資本化，原本就是一個技術性的會計處理方式，他要求從業的會計人員具有很高的知識水平和業務水平，甚至是相關的項目預測水平。

2.3符合條件的資本化

就是將研究和開發過程中的開支和收入，能量化的進行資本化。不能量化的也進行相關的管理，以損益表的形式展現，研究和開發期間，有哪些收益，哪些費用，做成損益費用。

2.3.1優點

（1）符合配比原則

企業在經營過程中要務實發展，將資本化的行為以一定的提前加以限制，可以增加其規范化，對企業管理具有積極的效果。它既考慮到企業研發活動的長期性，又考慮到后期研究成果的經濟效益的合理歸類。這種方式可以平衡企業發展各個時期的收支，避免財務數據的大起大落，缺乏參考的連續性。

（2）符合可比性原則

企業內外購得的資產是具有可比性的，且會計處理手段也是一樣的。一般情況下，企業從外部購得的資產，包括有形和無形的資產，都要數字化以計入賬目。而內部研發出來的無形資產，記賬方式也是要遵從此類規則。符合條件的資本化的方法，能使企業無形資產，無論時內部研發還是外部獲得的，都以相同的會計規則評估其價值，其實就是對會計可比性的尊崇。

（3）符合真實性與重要性原則

研發是能帶來好處的，運用經濟化的處理方法能將研發過程中的重要收支通過賬目顯示出來，為信息使用者所知，其如實的反應能體現了真實性原則。

2.3.2缺點

研發和支出的資本化如果在研發這兩個階段能很好隔離開來的時候，是具有很強對比性的，且對于符合條件的資本化，如果條件以數值顯示和劃分，哪些適合資本化，哪些不適合，也很好區別。但是目前存在一個兩難的境地就是，研發是一個不斷進行的過程，而對于何時間段歸屬研究，何時間段時歸屬開發，很難明確的得出，期間的費用和收益也很難進行相應的階段歸類。這些問題的處理都是憑借會計從業人員的根據其專業知識進行分析得出的結果，這也使得會計過程存在很強的隨意性和人為性。

3我國對研究與開發費用的會計處理及存在問題

3.1無形資產價值低估

無形資產由于其的無固定的形態，且價值隨市場發生變化，因此難以衡定。但是目前我國的無形資產，由于界定比較困難，而且對難做到對其實質性的保護，當無形資產被企業從外部購入，由于國家的一系列管控措施，其價值能被以市場的價值估值。但是對于企業自行研發的無形資產，由于其保密性，而且價值性無法估值，估值因素中的律師費，專利費只是衡量的輕微因素，難以衡量其真實價值，所以容易被低估。

3.2不符合一致性原則

企業從外部以市場價值購買的無形資產根據購買價計入企業財務報表，并在其產生經濟效益的時期進行費用和收入的攤銷。以同種會計手段處理的原則，給企業對比內外部無形資產造成不利影響，也不利于外部和內部經濟利益相關者做出相關判斷。

3.3忽視潛在研發風險

無形資產在商業和文化方面確實有其經濟作用，但是最終成果得出的無形資產才具有被市場估價的可能。企業再進行研究和開發時，由于研究開發的過程比較漫長，結果也有多種可能，有成功，也有失敗，所以這個過程其實時有一定的風險性的。

3.4研發比重難以在報表上體現

研究和開發原本就是有一個很大的時間周期，期間產生的費用很多，由于企業財會記賬的方式不同，費用有可能歸在研發當期，也有可能被歸到收益期，當費用作為歸結之后，會計入企業的大費用類，無法做特殊的辨明，企業的研發費用使用者也無法從中找出具體的數據對比。

4對策及建議

4.1推動企業技術創新

企業創新也是為了更好的適應生產力革命的需要，滿足多樣的消費者訴求。作為企業要加強創新，積極投入的市場經濟的競爭中來。作為政府，也要加強對企業的積極引導，增強相應的扶持政策，引領企業創新潮流。

4.2加強職業教育，提升研發人員素質和比例

企業的研發要產生相應的經濟成果，必須投入相應的人力物力。具有研發專業知識和技能的人才作為企業創新的重中之重，是研發活動成敗的關鍵。企業可以通過相關專業的職業技能培訓，提高研發人員的新開發層次能力。也可以通過素質拓展培訓，增強研發人員的研發素質，培養多個角度的研發能力，增強創新的可能性。

4.3增加企業研發費用和人力的投入

創新產品的層出不窮，其實反應了企業的研發能力再增強，研發費用的投入增加，但是研發畢竟是一種前期的巨額投資行為，甚至其整個過程都是失敗的，無法帶來經濟收益，因此很多企業的研發由于長期性的投資和成果產生的無法預估性，容易走向失敗。作為企業，要增強研究和開發的信心，清楚的明白研發過程的艱難和成果的巨大收益性，增加對研發的投入力度。

4.4降低可控成本

企業的成本是企業生產過程中的費用組合，企業從產生到破產的過程中，是一個費用不斷的過程，在這個過程中，由于企業的科技運用水平的改進，大機械化的發展，企業的成本在生產技術的發展下，材料技術的迅猛發展的大環境下，是可以控制的，甚至有些企業通過分步實施的管理，以管理的藝術去把握生產，也能調節企業的生產成本。降低企業的成本，要依靠企業，員工的相互努力，員工在崗位上愛崗敬業，不浪費企業的生產用具，完成財產的浪費。企業通過自己的努力，提高勞動生產率。改善管理方式，減少管理環節的成本浪費，各個環節，都進行相應的成本管理，達到控制的目的。