醫藥制造企業實施全面預算管理的難點及誤區

【摘要】? 近年來，全面預算管理被許多行業廣泛應用。而隨著“兩票制”和“4+7”帶量采購政策的提出，醫藥行業的競爭日趨激烈，在此背景下，實施全面預算管理成為醫藥制造企業降低成本、增加利潤的重要手段之一。但是，隨著全面預算管理在醫藥制造企業實行的深入，許多問題也隨之出現。文章闡述了全面預算管理的內涵及醫藥制造企業的特點，在此基礎上分析了醫藥制造企業在實施全面預算管理中存在的難點及誤區，并提出了相應的解決對策。

【關鍵詞】? ?醫藥制造企業;全面預算管理

【中圖分類號】? F234? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）10-0062-02

一、醫藥制造企業的特點

醫藥制造企業是指原料經物理變化或化學變化后成為新的醫藥類產品的研發、生產和供應過程的企業，按照制藥的方法和原料可以分為化學制藥行業、生物制藥行業和中成藥制藥行業三個子行業;按照研發過程主要分為原研藥和仿制藥。我國的醫藥制造企業具有如下主要特點：

（一）企業經濟規模小，行業集中度較低

企業經濟規模是工業企業降低生產成本的重要基礎，醫藥制造業總體上屬于技術密集型產業，對規模經濟要求不是很高，但企業的經濟規模對于企業的研發投入、國際競爭力和長期發展都有重大影響。我國過去由于實行地方審批，受地方利益的驅使，各行政區分別審批建立醫藥生產企業，造成全國的醫藥制造企業數量眾多，但每個企業的生產規模相對較小，不能形成規模經濟。這種情況與發達國家相比差距較為明顯。

（二）受國家政策影響較大

醫療行業作為關系到每一個人身體健康的行業，是國家重點關注的行業之一，近幾年國家不斷對醫療行業進行深化改革，醫療行業改革政策頻出，而作為國家醫療行業重要一環的醫藥制造企業勢必受到政策的影響，例如“兩票制”① 、一致性評價、“4+7”② 帶量采購等政策都對醫藥制造企業產生重要影響。

（三）藥品研發投入大、周期長、新品上市速度慢

我國的醫藥工業發展相對較晚，藥品研發和新品上市緩慢。一方面，在藥品研發上投入不足、研發人才短缺、研發過程復雜、審批過程長等因素的制約下，藥品的研發周期相對較長，一般的藥品從立項到生產上市通常在5年以上，更有甚者在10年以上。另一方面，藥品研發投入風險比較大，藥品研發成功率很低，尤其我國是仿制藥大國，原研藥的研發成功率和發達國家還有一定差距。

二、目前醫藥制造企業全面預算管理存在的難點及誤區

（一）對全面預算管理認識存在偏差

由于許多醫藥制造企業規模較小，企業管理結構相對簡單，企業管理者對全面預算管理不夠重視，同時企業沒有專門的組織或機構負責全面預算管理，片面地認為全面預算僅僅是財務部門的數字游戲，與其他部門沒有關系，這樣導致編制出來的預算與實際情況差異很大，全面預算管理在企業管理中的價值沒有得到充分體現和發揮。

（二）預算編制方法不靈活

醫藥制造企業作為傳統的制造行業，預算編制方法一般采用增量預算法和固定預算法，以歷年的實際經營數據為基礎，對各項指標進行簡單的加減，從而確定下年的預算數據，這樣的預算編制方法雖然節省時間和精力，在國家醫藥政策穩定，對醫藥制造企業影響不大的情況下，這種預算編制方法具有一定意義，但并沒有考慮到經營環境的變化以及醫藥制造企業本身的業務特性，例如近幾年國家醫療政策頻繁出臺，帶來的經營環境的變化以及醫藥研發投入大、周期較長等行業特性，如果編制預算時不考慮這些因素，編制出來的預算將很難得到具體執行。

（三）財務信息化水平不高，預算編制周期長

醫藥制造企業由于受行業的特殊性影響，很多數據需要手工記錄保留紙質文件，數據的記錄、搜集、傳遞等過程都是手工操作，信息化水平整體不高;而預算編制需要對各個業務數據進行整理、分析、匯總然后結合外部經營環境變化和內部業務特性，運用恰當的預算編制方法編制出預算，如果預算編制過程全部采用手工方式來實現，不但非常耗時，而且出錯的概率非常高。

（四）預算分析可靠性不足

醫藥制造行業是技術性非常強的行業，每個業務數據所揭示的內容和所說明的問題都相對比較專業，而預算分析的人員往往是對專業了解不多的財務人員，對預算的執行情況分析相對簡單，常用一組數據說明另一組數據，無法深入分析預算執行差異的深層次原因，這樣的預算分析對預算的執行無法起到指導和控制作用。

（五）預算考評指標體系設置不科學

預算考評包括對預算執行情況的評價，并根據評價結果對各部門、人員實施獎勵與懲罰。傳統的醫藥制造企業在預算考核指標體系設置上往往重視反映短期效益的財務指標，如收入、凈利潤、經營性凈現金流等指標，而忽視反映長期效益的成長性指標，例如研發項目投入、人才培養、品牌建設等指標;由于預算考核指標體系設置不合理，所以很多預算考核指標執行難以落實到位，而預算考核是全面預算最終也是最重要的步驟，一旦考核指標和實際結果嚴重脫節，就難以調動員工的積極性，也會使全面預算管理在企業經營管理和資源配置中失去其應有的作用。

三、完善醫藥制造企業全面預算管理的對策建議

（一）提高對全面預算管理的認識

為了更好地促使醫藥制造企業經營戰略目標的落地，提升企業管理能力，必須在全企業范圍內提高對全面預算管理的認識。首先，企業管理層必須充分認識全面預算在企業經營中的重要性和必要性，并且負責建立全面預算管理的組織機構，制定全面預算管理制度，具體領導和推進全面預算管理工作。其次，企業全體員工要認識到全面預算管理工作不僅是財務部門的工作，而是一項關系到企業經營戰略目標落地的全局性、系統性和綜合性的管理工作，需要企業所有部門和人員積極參與，企業所有員工都必須樹立預算理念、降本增效的意識;不斷強化員工對全面預算管理的參與性，從研發、銷售、生產、質量控制、售后服務、人力資源等部門都要積極參與，包括參與預算的編制與執行、控制與考評之中，體現預算的“全面性”。最后，企業應該加強對全面預算管理專業知識的培訓工作，尤其是預算管理部門和財務部門需要系統學習、完善有關全面預算的專業知識，提高全面預算管理工作水平和能力。

（二）選擇科學的預算編制方法

醫藥制造企業應該把全面預算的編制提高到戰略高度上來，其編制過程必須要具有戰略眼光，編制方法必須結合國家政策變化對醫藥行業的影響、企業的實際發展階段、產品的市場占有情況和競爭對手情況等內外部變化因素，選擇適合企業自身的一種或多種方法相結合的預算編制方法，例如增量預算、零基預算、固定預算、滾動預算等。同時選擇預算編制方法時要將企業的短期經營目標和長期規劃相結合，不能只關注短期目標而忽視長期戰略規劃。

（三）提高財務信息化水平，縮短預算編制周期

隨著互聯網技術的運用，有必要提高醫藥制造企業的財務信息化水平，縮短預算編制周期;通過提高企業信息化水平，尤其是財務信息化水平，實現財務數據共享，在預算編制時數據采集、傳遞、匯總等過程中實現自動化，提高預算編制效率和數據的準確度;同時通過財務信息化實現預算編制準確、預算執行控制嚴格、預算結果評價及時等事前、事中、事后全過程系統管理，從而提升全面預算的戰略管理功能。

（四）提高預算分析人員專業知識，提升預算分析的可靠性

改變財務人員不了解業務知識的短板，讓財務分析人員了解醫藥制造企業研發、銷售、生產等各個業務環節，準確理解各個業務預算數據差異的具體原因，為企業的決策提供支持。具體可以采用讓預算分析人員到各個業務崗位輪崗，讓其在最短時間去熟悉各個業務情況;同時預算分析人員必須注重與競爭對手各個經營指標的差異分析，只有內部了解業務、外部了解競爭對手的發展情況，才能為企業決策提供有價值的預算分析報告。

（五）科學設置預算考評體系

為了發揮全面預算在企業管理中的作用，必須建立一套合理的考評體系，激發每一位員工的積極性。首先，要建立一套合理的預算考核指標體系，既要體現短期的預算目標，如收入、凈利潤、經營性凈現金流等，又要關注成長性指標，例如市場占有率、研發投入率、人才培養投入等。其次，要建立一套合理的獎懲制度，對完成預算指標的部門和員工要及時通過物質和精神辦法予以獎勵;對預算執行不到位的部門和人員要通報批評并進行經濟處罰;總的原則是賞罰分明，以最大限度調動每個員工的積極性。最后，在預算考評體系中要重過程，輕結果;要重視對預算執行過程的跟蹤，對過程中偏離預算目標的行為要及時糾正，而不是等到無法完成預算目標時僅僅通過懲罰來評價。Z

【主要參考文獻】

[1] 馬蓉.醫藥制造企業全面預算管理問題淺析[J].中國集體經濟，2018，（34）.

[2] 鄭麗敏.公立醫院實施全成本核算管理的研究[J].商業會計，2017，（17）.

【作者簡介】

杜清江，男，上海上藥第一生化藥業有限公司財務經理;研究方向：財務管理。

①“兩票制”是指藥品從藥廠賣到一級經銷商開一次發票，經銷商賣到醫院再開一次發票，以“兩票”替代目前常見的七票、八票，減少流通環節的層層盤剝，并且每個品種的一級經銷商不得超過2個。

②2018年11月，《國家組織藥品集中采購試點方案》正式通過，確定將在北京、上海、天津、重慶4個直轄市和廣州、深圳、西安、大連、成都、廈門、沈陽7個城市進行帶量采購，涉及31個指定規格的采購品種。