消費稅納稅籌劃研究

翟皓穎 鄭晨雅

摘要：消費稅是對我國從事生產、委托加工、進口應稅消費品的單位和個人，按照銷售額或者銷售數量，在某一具體環節征收的一種稅。換句話說，消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。從這個角度上來看，消費稅實際上是一種流轉稅，并且消費稅還屬于中央稅，是我國國務院財政收入中僅次于增值稅的第二大稅源。在法律允許范圍內，運用稅法賦予的權利，可提高企業的整體利潤。企業的不斷進步與發展使企業的經濟效益有所提升，也增加了國家的稅收。本文從構成消費稅的具體稅制要素著眼，提出若干進行消費稅收籌劃的建議，希望可以在合理的范圍內，最大程度的降低企業的消費稅負擔。

關鍵詞：消費稅;稅收籌劃;節稅

一、引言

稅收籌劃是指納稅人采取一系列措施和手段，在合理的范圍內盡可能的降低稅負。稅籌的主要方式有四種：節稅籌劃、避稅籌劃、轉嫁籌劃和實現涉稅零風險。節稅是納稅人通過一系列巧妙的方法利用現行稅法中已有的稅收優惠或減稅政策，在不影響立法的前提下達到減稅的目的。避稅是納稅人在合法范圍內，利用稅法中的漏洞進行籌劃。轉嫁是對價格進行適當的改變，把稅負轉嫁給別人的一種活動。實現涉稅零風險是指納稅人的納稅申報是明確的賬戶，并且全額納稅，稅收不會被罰款。換句話說，稅收沒有風險，或者風險很小，幾乎可以被忽略。

在稅收制度意義上，節稅和避稅是稅收籌劃的主要方法。從法律上說，避稅與逃稅有本質的差異，逃稅是違法的，但避稅并不違法。國家只能采取一定的措施來反避稅，這在一定程度上可以促進稅法的不斷完善，填補空白并修復漏洞。從長遠來看，節稅優于避稅，因為避稅會因反避稅條款的制定而產生一定的風險，而在節稅的情況下不存在這種風險。

二、消費稅的稅收籌劃的具體分析

（一）消費稅納稅人的稅收籌劃

消費稅是由特定納稅人支付的稅款，可在籌劃中通過合并納稅。合并將原企業之間的銷售環節轉化為企業內部原材料的轉移環節，從而取消消費稅的支付。合并后原材料供需關系：合并前，原材料的轉讓關系是買賣關系，消費稅按照正常銷售價格支付;企業并購后，企業之間的原材料供應關系轉化為企業內部的物質轉移關系，這一環節不再支付消費稅，而是推遲到后發環節再支付。另外，如果后一環節的消費稅率低于前一環節，則可以直接降低企業的消費稅負擔。由于第一環節的消費稅延遲和后期的較低稅率，合并前的銷售額在合并稅率中較低，從而減輕了稅負。

（二）計稅依據的稅收籌劃

1.選擇合理加工方式的籌劃

社會在不斷的發展，專業分工意識不斷深化，企業、單位或個人由于自身技術和人力資源的限制或一些其他不可抗力的原因，不必生產本單位所需的所有產品，因此，經常需要委托其他單位處理應稅消費品。自行處理的應稅消費品的計稅基礎是外部銷售價格，應稅消費品委托處理的計稅基礎是受托機構同類產品的銷售價格或組成計稅價格。委托方委托的應稅消費品經過加工處理，一般以高于成本價的價格出售。這時，應稅消費品稅的處理低于相應的應稅消費品稅的自處理。因此，納稅人選擇合理的稅收籌劃方法，可以有效地減輕稅收負擔。

2.選擇合理銷售方式的籌劃

我國《消費稅暫行條例實施細則》規定：消費稅的納稅義務發生時間，根據應稅行為性質和結算方式分別按不同方式確定。在銷售業務中，不同的銷售方式也會對企業發生納稅義務的時間產生影響。從規劃的角度來看，選擇合適的銷售方式可以使企業合理地延遲納稅義務的發生時間。

3.利用獨立銷售機構的籌劃

消費稅征收在生產和銷售過程中，商品流通過程不在消費稅征收范圍內。因此，納稅人經常建立獨立的業務單位或銷售公司。生產商以較低的價格向經銷部或銷售公司銷售應稅消費品，在交易價格遵循公平交易的前提下，銷售公司再轉向對外銷售。這樣，可以減少消費稅的稅基，從而減少稅收。

（三）利用稅率的稅收籌劃

消費稅稅率分為定額稅率和比例稅率。稅率的選擇主要取決于稅收對象的具體情況。對于供求基本平衡，價格差異小，計量單位標準化的消費品選擇定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等。對一些供求矛盾突出、價格差異較大，計量單位不規范的消費品，選擇稅價聯動的比例稅率，如煙、白酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、小汽車等。企業日常經營中，同一企業生產不同稅負產品并單獨銷售是常態，從企業的角度來看，減輕稅負，應嚴格按不同的產品銷售和銷售稅的數量分別核算，否則可能對所有產品征收較高的稅收。

（四）優惠政策的稅收籌劃

消費稅法規規定，無論包裝價格如何，通過從價定率辦法征收消費稅的產品，以及產品共同銷售的包裝材料，應當包括在消費者的總銷售額中。稅收籌劃可以以收取包裝物押金的方式，并單獨開具發票計價，不將包裝物納入消費稅中。對于逾期不退換的包裝物，應當按照所包裝的應稅消費品適用的稅率計算應納稅額，且不再退還包裝物保證金。

三、消費稅稅收籌劃中應注意的問題

（一）稅收籌劃要把握好“度”

稅收籌劃應在不違反稅法的情況下進行，不能演變為避稅或偷稅漏稅。雖然避稅并非違法，但它是法律上的漏洞，與國家的立法意圖和道德背道而馳。逃稅是一種非法行為。稅收籌劃的目的是節省稅收，減輕稅負，降低企業稅收成本。

（二）在規定期限和地點進行納稅

稅法對納稅期限和支付地點進行了規定，企業有義務履行義務，要在規定的期限內，于指定地點足額繳納稅款，并且要按時繳納。由于不可抗力，納稅必須超過納稅期限時，您必須提前向稅務機關申請延期付款，否則您將面臨滯納金和罰款的處罰。對于情節嚴重的企業，其應稅消費品也將被保全和執行，這將大大增加企業的稅負，導致企業風險大幅增加。

（三）必須考慮效益原則

稅收籌劃的目的是盡量減少公司的稅負。首先，應考慮稅收籌劃的成本。稅務籌劃公司應聘請精通稅法和制度的專業財務人員，并咨詢外部稅務專家。如果稅收籌劃的收益大于成本，就有必要進行稅收籌劃。否則，沒有必要。其次，稅收籌劃不能影響企業的正常生產經營活動，否則忽視了企業正常經營是得不償失的。最后，在稅收籌劃過程中，企業應考慮國家的稅收政策和自身的具體情況，通過對政府稅收政策的研究，納稅人可以結合自身的經營特點進行有效的納稅籌劃。在遵循稅法的前提下，可以有效降低稅負，促進企業的穩定健康發展。

四、結論與展望

為了使我國稅收籌劃穩定發展起來，我提出了些許建議。首先，企業應強化稅收籌劃的意識，關注企業稅收籌劃問題，研究分析國外稅籌的現狀和成果，取其精華，去其糟粕，抓住事物的本質，結合我國實際情況，建立符合我國現狀的稅籌理論體系;其次，應加強稅法宣傳，使更多的金融從業人員能夠正確理解稅收籌劃;最后，在稅籌的實際操作中要保持慎重的態度，要辯證的看待稅收籌劃，盲目地反對會抑制稅收的調節功能。

目前，稅籌在我國面臨新的機遇與挑戰。首先，隨著我國逐漸與國際接軌，包括所得稅和財產稅在內的各種體系趨于完善，且越來越多的個人成為納稅人，納稅人基數的持續增長定會對整個社會群體的稅收籌劃意識有一定的促進作用，公眾對稅籌的需求也會越來越大;其次，隨著跨國公司的增多，稅收籌劃的需求度也會越來越高，中國企業和會計師事務所數量也隨之增加，其稅收籌劃的需求量也會明顯擴大，稅收籌劃的新理念將在實踐中不斷發展進步。最后，稅收征管水平的提高和稅法步伐的加快，將給稅收帶來更多的稅收和稅基，逃稅機會減少、風險增加等直接稅收制度使得稅收籌劃顯得尤為重要。

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