淺談本量利分析工具在成品油零售企業的應用

范琦

市場經濟體制的建設不斷的加快與完善，經濟的分析和發展的現狀決定著會計職責將由事后的反應應對向進行前的預測、控制方向轉變。企業運營的管理和經濟收益由此才能得以最大的實現。本量利分析工具能夠針對企業目前的經營管理現狀進行有效的預算管理，并以此為依據進行企業發展目標的制定。所以，將本量利分析工具對于企業的運營管理有著巨大的作用。本篇文章主要針對成品油零售企業中對本量利分析工具的應用效果進行論述和分析。

本量利分析工具指的是對成本與銷售量之間的分析，其是將成本按照形態細分，利用模型化的會計圖表將單價、固態成本、單位動態成本、銷售量以及經濟效益等規律的關系進行建立，為預算和規劃決策進行提供精確的財務數據的一種定量分析方法。其所使用的原理、方法在其他管理會計中都有著十分廣泛的使用，其也是作為企業進行規劃、發展計劃和管理的重要工具。

一、本量利分析工具在企業運營中的意義

企業要做出一項發展的計劃決策時，都會對財務的信息進行多方考量，很多數據信息是來自企業原有的檔案記錄數據，而大部分則是從有效預測中進行數據的收集。本量利分析工具可以根據相關的信息數據資料，對未來經濟發展的走向進行科學的預測。預測是企業的發展計劃決策的前提因素，而企業的發展決策則是預測的最終目標，企業想要發展應該選擇哪種措施，又如何有效的執行都是對方案的要求，企業發展方案應建立在對企業運營數據進行充分預測并提供可信結果的基礎上。預算是企業正常運營和最終獲利的核心手段之一，預算不僅僅是對企業發展方案的體現，其還是對企業運營成本的控制和有效評估的基礎依據。本量利分析工具是在企業的最終發展決策方案的基礎上對各種發展規劃預算進行計算并將已經確定的經濟發展目標進行分解并分布到其他相關的預算中，以保證企業發展決策的目標能夠切實執行并實現規劃職能的目的。

本量利分析工具利用經濟運轉將事前發生和始終預算進行有機的結合分析，并運用事先制定的科學標準，針對執行過程中的具體情況與方案計劃進行實際比對，其中所產生的差異進行詳細的分析，然后將信息進行反饋給企業相關的管理者或決策者，根據管理者或決策者的建議和意見進行逐步的調整和修改，以實現其實際的控制效果，是保證企業運營能夠達到預期目標的重要方法。

二、成品油零售企業的成本形態分析

企業的成本性態是指成本總額與銷售總量之間的聯系。成本總額指的是企業運營銷售收入的投入成本，將銷售成本和管理成本以及財務成本都包括在內。因此，成品油零售企業在具體的本量利分析當中，可以將成本性態分成：動態成本、固態成本和混合成本。

（一）固態成本

成品油零售企業一般都會 采用加油站的形式進行零售。加油站的位置要結合臨路、交通車流量進行綜合考量，而且車輛的入口出口也會對加油站的經營造成影響，即使處在相鄰位置的兩個規模相似、設備、油價基本相同的加油站其銷售額也會存在差異。因此成品油銷售企業加油站位置的地產價格還是會因位置的條件而出現不同。而固態成本的最大支出也是加油站的房屋租賃費用，其他的固態費用包括：營業證件的年檢及審核費用、設備的折舊費用、水電費用、宣傳廣告費用、人員的培訓費用、油品運輸費用及發電機的用油成本費用。這些都是屬于成品油零售企業的固態成本。

（二）動態成本

動態成本首先需要列出的是油品的銷售成本。成品油行業市場的開發非常大的迅速，成品油零售企業為了吸引更多的新老客戶的光顧，銷售的附加產品也越來越多，并且還會推出一些優惠活動或贈送禮品。加油站內銷售的商品也越來越豐富。例如飲品、食品、應急日用品等，并且還增加了很多增值性服務，例如洗車等。因此，加油站的主要動態成本是各類油品成本。

（三）混合成本

工作人員的勞務成本。企業的運營中每天都會有管理人員和加油營業員，員工的薪資、福利、獎金等成本支出就是屬于混合成本。

事實上，成品油零售企業的成本通常采用固態成本和動態成本這兩個類型來計算成本支出。

三、本量利分析工具在成品油零售企業的應用

（一）動態性的本量利分析條件

在企業進行本量利分析的過程中，假設的是企業要完全處在競爭市場當中，其基本的條件設定是無論出現多少變量或價格變動，市場都不會受到影響，如此理想化的市場狀態是不會存在的，尤其是在成品油零售市場中。企業需要結合市場的適應條件進行本量利分析，企業之間的競爭是十分激烈的，尤其是在壟斷市場中，所以要根據市場的變化和成品油的成本變化來進行動態的本量利分析。

（二）有效應用動態成本法

在企業運用本量利分析的過程中需要建立在動態成本之上才能夠滿足本量利分析當中的線性關系，這種線性的關系是在固態成本中不能夠實現的，因此企業在實際的本量利分析過程中要將動態成本作為分析的基礎依據，動態成本要想做到有效的預算需要對銷售量進行精確的分析和預測。尤其是針對成品油零售企業的情況，成品油的成本以及市場零售價格是需要結合國家對成品油的調控依據為前提進行變動的，而最大的動態因素就是油品的成本。

（三）要保證對銷售量監控和運營效果評估的準確性

隨著企業適應市場環境的變化，成品油零售企業需要更加精準的進行銷售目標的制定，并能夠將本量利分析工具進行準確的運用。銷售量的有效增長是保證本量利分析條件的基本保障，想要達到動態成本達到平衡，只有從銷售量進行分析。所以，企業領導者要清楚的認識本量利分析工具的具體應用條件，成品油零售企業完全可以參照市場的價格將運營成本、銷售成本進行動態成本為基礎的分析，以便對企業全部的成本進行準確的分析預算。

另外，要加強對企業運營效果評估的精確性病對運營情況進行實時監控，必須時刻掌握運營狀態，只有準確的掌握運營效果才能夠銷售額進行精準的把握，并以此為依據進行利用本量利分析工具進行事前預算并且做到成品油零售市場的價值引領才能夠更好的對成品油零售企業的進行經濟利潤的有效掌控。

四、結語

運用本量利分析工具的目標是提高企業經濟效益。而主要運用的方法是將成本、銷售額、經濟效益這幾個部分變動所造成的差異做到有效聯系并進行研究。運用動態分析將相關因素的變動對企業盈虧平衡展開規律性的分析。本量利分析工具作為管理會計中的重要分析工具能夠為企業的決策層提供一些理論上依據，以幫助企業進行發展決策。其也是如今企業進行運營管理的有效工具之一，其功能還需要企業去進行深入的開發和應用，讓企業能夠在市場中持續的發展。（作者單位：中國石化銷售股份有限公司湖北鄂州石油分公司）