淺析企業文化對內部控制體系建設的影響

譚雄

摘 要：企業文化是一種軟實力，對企業員工起著一種軟約束作用，相比于企業制度化的硬性管理而言，企業文化的管理更加隱形和間接。目前，大部分企業特別是大型企業在進行內部控制體系建設上，非常熱衷于利用嚴格的制度來對員工的行為進行約束，而往往疏于或者忽略將企業文化的軟約束融入到內部控制建設體系中。鑒于此，本文將從內部控制的五大要素出發，分析企業文化與內部控制建設的關系，并將如何從企業文化視角加強企業內部控制體系建設提出有針對性建議。

關鍵詞：企業文化;內部控制;軟約束 ?從企業發展的角度上看，要從容應對瞬息萬變的市場環境、提升企業的市場競爭力、做大企業的市場占有力水平，就需要企業不斷完善企業內部控制體系的建設，提高其經營管理水平。企業文化是企業內部控制體系建設不可或缺的部分，特別是在當前的經濟新常態下，企業文化在內部控制體系中的作用越來越大。因此，研究企業文化對內部控制體系建設及實施的影響就顯得非常必要。

一、企業文化和內部控制的概念

（一）企業文化的內涵

目前學術界對企業文化的研究很多，如威廉·大內認為：企業文化主要由信任、微妙性和親密性所組成，它們對于提高勞動生產率很重要，并且這種文化是以微妙、含蓄和內在，以致局外人往往認為它是不存在的;G·Hofstede將文化視為一種“心理軟件”，并將文化視為組織的心理資產，可以用來預測這個組織的金融資產在以后若干年內將會發生什么變化。綜合相關學者的研究成果，我們認為企業文化可以從三個方面加以辨識：

1、企業文化來源于潛移默化。企業文化不同于企業制度，企業制度是由根據企業的實際經營狀況、企業流程而設定的行為準則，通常以成文的規章制定而存在，對全體員工進行的剛性約束;企業文化則是由企業職工的主觀能力性，通過較長時間的潛移默化而形成的不成文的規章制度，作為一種軟約束而存在。

2、企業文化與企業制度在一定程度形成互補。適當的企業文化可以與企業制度形成良好的互補關系。如以企業誠信為企業文化，則會減少員工的舞弊行為，降低舞弊可能導致的風險;再如以不斷進取為企業文化，企業的研究學習氛圍濃厚，對市場的反應就會根據敏銳，可以有效的降低企業的市場風險。

3、企業文化的形成不是一蹴而就，而是存在于企業發展的各個階段。企業文化形成于企業的整個生產經營過程，是在生產經營過程中不斷積累、完善形成的價值觀念、經營理念、道德規范，具有延續性的共同認知系統和習慣性。

（二）內部控制的概念

內部控制是企業為了提高經營的效率效果，提高企業規避風險的能力、保證經營活動的合法合規而制定的，對企業決策層、管理層及其他全體員工均具有約束的一系列制度及流程的總和。我們可以從以下幾個方面來了解什么是內部控制。

1、從內部控制的目的上看，內部控制的主要目的是保證企業的經營的合法合規，并提高企業經營的效率效果，并以此來應對企業面臨的經營風險;

2、從內部控制的形成是一種主動行為，即內部控制體系的制定和執行以人的主觀意志為轉移，并可能隨著企業決策層的意志而發生變化。

3、與企業文化相比，內部控制是一種成文的制度安排，對企業員工具有剛性約束，具有較強的可執行性;同時企業文化與內部控制相輔相承，健康的企業文化有助于內部控制體系的建設與執行。

二、企業文化對內控要素的影響

企業文化對內部控制的影響，主要應從內部控制的五要素進行分析。

（一）企業文化對控制環境的影響

一般認為，企業文化作為控制環境的一個重要組成部分，決定了組織結構設立的基礎及企業的權責分配。如創業公司形成的“以人為本”文化，可以增強員工對企業的認同感和歸屬感，更能發揮人的主觀能動性，將個人發展同企業發展形成較為緊密的關系，將有助于良好的內部控制環境的形成。

（二）企業文化對風險管理的影響

企業文化影響了企業管理者的風險偏好，相對保守和穩健的企業文化，管理者的對風險可能偏于保守，可能會采取較為集權的風險管理模式。而相對激進的企業文化，管理者可能更偏向于高風險創造高收益，對風險管理的權限進行適當的下沉。因此，企業文化影響了企業風險管理程序和政策。

（三）企業文化對控制活動的影響

控制活動主要是指授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動?？刂苹顒右话銥橐环N制度化的剛性約束，企業文化作為對全體員工的軟約束作用能對控制活動起到一個良好的制約和監督作用。員工對企業文化的認同緣于內心的認同，在這樣的情形下，企業員工會自覺去遵守企業的各項規章制度，在一定程度上彌補剛性控制的缺陷。

（四）企業文化對信息與溝通的影響

及時、準確的進行信息的傳遞和溝通，是企業及時了解企業經營情況、控制經營風險的重要保證。在內部控制體系，建立完善的信息與溝通和相關機制，才能保證相關信息的及時傳遞。企業文化氛圍可以營造和影響員工處理問題和思考問題的方式，影響員工對信息作出判斷和理解。因此，企業文化決定了信息傳遞的效率及效果，決定了信息傳遞是否通暢及時。

（五）企業文化對內部監督的影響

有效的內部監督取決于執行監督人員的獨立性和客觀性，隨著業態的復雜程度越來越高，剛性控制在時間上、廣度上難以與復雜的業態相匹配。企業文化從優化內部監督環境出發，可以團結全體員工并積極配合企業監督活動的執行，從而對內部監督起到較好的補充作用。

三、建立與企業文化相適應的內控體系策略

（一）建立以人為本的企業文化

企業實際是由具體個體組成，全體員工的活動構成了企業的經營活動。因此，以服務于企業經營的企業文化建設應充分調動全體員工的主觀能動性，堅持以人為主體、以積極進取的企業理念去引導全體員工的行動計劃。樹立良好的價值觀和企業認同感，將員工的發展目標與企業的發展目標進行有序的融合，促進企業與員工的共同進步。

（二）重視高層對企業文化的引導效應

企業文化的形成絕不是一朝一夕的，而是形成于潛移默化的感受中。加強組織領導、建立有序的組織結構和完善的工作機制，既是內控體系有效的重要條件，更是形成良好企業文化的保障。我們也應該注意到，企業文化并不是依靠企業制度而建立起來的，而是在長期的潛移默化中逐步形成。與此同時，公司領導的行為和工作習慣具有較強的傳導效應，對企業文化氛圍的形成具有極強的引導作用，在企業文化的建設中，絕不容忽視公司領導對企業文化建設的引領作用。

（三）注重企業文化與內控體系的匹配

企業文化在一定程度上可以減少由于制度漏洞對企業帶來的風險，因此，應注重企業文化與內控體系的匹配度。企業經營者應權衡企業文化對內控體系的影響，做到剛性控制與柔性控制的充分結合，使企業文化更好地融合到企業的內控體系中。

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（作者單位：長江云通集團有限公司，湖北 武漢 430000）