預算單位財政資金管理質量考評體系研究

◎文/韓國英 丁 節 馬 強 姜東成 李長進 張 鈺

預算單位是以非盈利為主的社會服務組織，其經費來源主要是財政撥款，主要包括行政單位和事業單位兩種，在國家政治、經濟、文化、教育、醫療等領域發揮著非常重要的作用。預算單位財務管理，包括財政資金管理、財務分析、財務監督、制度建設等，是預算單位正常運轉、經濟社會發展的重要保障，預算單位財政資金的有效使用，也是其承擔并發揮部門社會職能的重要體現。隨著經濟快速發展、財政體制改革不斷深入，預算單位財務管理在優化資源配置、提高效率與效益、促進各項事業發展中的作用愈加顯著，必須不斷加強聚財、理財、用財的能力，不斷提高監督、服務的水平。

預算單位主要根據預算進行財政資金的申請和使用，在當前宏觀經濟背景下，國家對財政資金的使用情況進行更為嚴格的管理，這在客觀上就要求作為財政資金使用的主體，預算單位要進一步加強預算資金使用的科學性和有效性。要提高預算資金的使用效率，合理評價單位對資金的使用效率是關鍵。

一、預算單位財務管理現狀概述

（一）預算單位財務管理的基本任務

根據 《行政單位財務規則》《事業單位財務規則》，預算單位財務管理的基本任務包括合理編制預算，嚴格預算執行；完整、準確地編制決算，真實反映財務狀況；建立、健全財務制度，對單位的經濟活動進行財務控制和監督、績效評價；加強資產管理，合理配置和有效利用資產，防止資產流失；對所屬單位的財務活動實施指導、監督等。

（二）預算單位財務管理的特征

預算單位與企業等一般的盈利性機構不同，其財務管理具有顯著特征。首先，收入主要是財政撥款。其次，支出嚴格執行國家有關法律、法規和財務規章制度，財政部門對財政資金管理質量、資產管理、會計核算等均有明確的要求，實行政府采購、政府購買服務、國庫集中支付、公務卡等制度，不能自主決策、自主調整。再次，財務管理的目標是保證機構正常運行、促進事業發展，在厲行節約、反對浪費的基礎上，統籌平衡、保障重點，往往是社會效益優先于經濟效益，而不是注重收入和盈利。最后，預算單位財務管理工作無條件接受上級監督、財政監督、審計監督和人大監督，并按要求做好發現問題的整改工作，同時實行預決算公開，接受社會監督。

二、預算單位財政資金管理質量考評分析

（一）財政資金管理質量考評的定義

財政資金管理質量考評是基于預算單位為考核評價主體的一種考評方法，主要是包括預算編制完整、預算執行規范、財務核算準確、人員控制合理等資金管理目標，運用科學的評價方法、指標體系和評價標準，對財政資金使用規范性進行客觀、公正的評價的過程。

財政資金管理質量考評是部門預算績效管理的重要組成部分，對部門預算編制、執行到決算全流程資金運行情況的綜合考核評價，屬于部門預算績效管理事中評價，主要側重于對資金流的動態管理，與部門運行成本、管理效率、履職效能、社會效應和服務對象滿意度等方面綜合評價結果構成部門預算績效管理結果。

（二）實施財政資金管理質量考評的意義

1．能夠有效提升預算支出的合理性

財政資金管理質量考評是一種管理手段，通過評價方法和指標的應用，能夠及時發現單位在預算編制和執行中存在的問題，并及時進行改進，從而能夠提升預算支出的合理性。

2．能夠促進預算單位事業管理目標的實現

實施財政資金管理質量考評能夠有效推動預算資金使用單位構建以結果為導向的財政資金管理質量體制，完善自我評價、監督和外部監督相結合的管理機制，從而能夠實施有效的獎懲制度，保證公共事業目標的實現。

3．能夠提高財政資金運行的效率

財政資金管理質量考評通過分析預算資金的使用情況，能夠發現預算資金使用中的無效和浪費行為，及時敦促單位在資金使用方面進行調整，客觀上提高了資金的使用效率。

（三）開展財政資金管理質量考評的難點

1．預算執行剛性不夠

當前，部分預算單位在預算編制和執行仍存在著“兩張皮”的現象，預算編制過程中所列的資金支出項目，在預算執行過程中被挪作其他用途，特別是存在將項目資金挪用作單位其他支出的現象，導致預算執行控制的剛性不足，從而使得財政資金管理質量考評失去了原來的監督作用，嚴肅性受到影響。

2．財政資金管理質量考評指標體系不夠完善

財政資金管理質量考評體系的建立離不開考評的原則、方法和評價指標的設定，但是當前對預算單位開展財政資金管理質量考評時，尚未建立一套完善的評價原則和科學的評價方法，在指標設定時，應使用一套完整的指標體系適用所有單位，考評結果應具有可比性。

3．對財政資金管理質量考評結果應用有待商榷

對預算單位財政資金管理質量考評結果的應用非常欠缺，財政資金管理質量考評結果的高低與預算單位獲得預算資金并無太大關聯，主要是無相關制度規定考評結果的約束力，缺乏相應的獎勵問責機制，造成財政和單位考評動力不足。

三、構建財政資金管理質量考評指標體系

財政資金管理質量考評指標應涉及從預算編制到決算的資金活動全流程，在保證基本考評指標相對統一的基礎上，應針對不同單位、不同行業、不同項目的特點，制定專門項目的考評指標，細化考評對象，使考評結果盡可能的符合部門真實財政資金管理水平。在此，結合天津財政資金管理相關工作，主要列舉了6大類基本考評指標，探索性地編制了財政資金管理質量考評表。

（一）財政資金管理質量考評指標設置

1．預算編制情況 （30分/100分）

（1）收入預算編制準確性（10分）

①財政撥款收入變動率（4 分），計算公式：決算/年初預算數*100%，評分標準：以標準值100為基數，計算結果＜100時，按計算結果/100*權重計算得分，計算結果＞100時，按100/計算結果 *權重計算得分。

②非財政撥款收入變動率（3 分），計算公式：決算/年初預算數*100%，評分標準：以標準值100為基數，計算結果＜100時，按計算結果/100*權重計算得分，計算結果＞100時，按 100/計算結果*權重計算得分。

③結轉和結余變動率（3分），計算公式：決算/年初預算數*100%，評分標準：以標準值100為基數，計算結果＜100時，按計算結果/100*權重計算得分，計算結果＞100時，按100/計算結果*權重計算得分。

（2）支出預算編制準確性（10分）

①按支出功能科目（7分），計算公式：決算/年初預算數*100%，評分標準：以標準值100為基數，計算結果＜100時，按計算結果/100*權重計算得分，計算結果＞100時，按100/計算結果*權重計算得分。

②基本支出（1.6分），計算公式：決算/年初預算數*100%，評分標準：以標準值100為基數，計算結果＜100時，按計算結果/100*權重計算得分，計算結果＞100時，按100/計算結果*權重計算得分。

③項目支出（1.4分），計算公式：決算/年初預算數*100%，評分標準：以標準值100為基數，計算結果＜100時，按計算結果/100*權重計算得分，計算結果＞100時，按100/計算結果*權重計算得分。

（3）基本支出三公經費等重點支出科目預算編制準確性（10分）

①因公出國境費變動率（2 分），計算公式：決算/年初預算數*100%，評分標準：以標準值100為基數，計算結果＜100時，按計算結果/100*權重計算得分，計算結果＞100時，按100/計算結果 *權重計算得分。

②公務接待費變動率（2分），計算公式：決算/年初預算數*100%，評分標準：以標準值100為基數，計算結果＜100時，按計算結果/100*權重計算得分，計算結果＞100時，按100/計算結果*權重計算得分。

③公務用車運行維護費變動率（2分），計算公式：決算/年初預算數*100%，評分標準：以標準值100為基數，計算結果＜100時，按計算結果/100*權重計算得分，計算結果＞100時，按 100/計算結果*權重計算得分。

④差旅費變動率（2分），計算公式：決算/年初預算數*100%，評分標準：以標準值100為基數，計算結果＜100時，按計算結果/100*權重計算得分，計算結果＞100時，按100/計算結果*權重計算得分。

⑤會議費變動率（1分），計算公式：決算/年初預算數*100%，評分標準：以標準值100為基數，計算結果＜100時，按計算結果/100*權重計算得分，計算結果＞100時，按100/計算結果*權重計算得分。

⑥培訓費變動率（1分），計算公式：決算/年初預算數*100%，評分標準：以標準值100為基數，計算結果＜100時，按計算結果/100*權重計算得分，計算結果＞100時，按100/計算結果*權重計算得分。

2．預算執行情況 （30分/100分）

（1）預算執行進度（10分）

①基本支出執行進度（5分），計算公式：集中支付系統實際支出月均進度/月序時進度*100%，評分標準：以標準值100為基數，按計算結果/100*權重計算得分。

②財政撥款結轉和結余率（5分），計算公式：集中支付系統結余/決算財政撥款收入*100%，評分標準：以標準值100為基數，按（100-計算結果）/100*權重計算得分。

（2）預算執行規范性（15分）

①項目支出中用于人員經費比重（5分），計算公式：決算 （工資福利支出+離休費+退休費+住房改革支出）/項目支出合計*100%，評分標準：以標準值100為基數，按 （100-計算結果）/100*權重計算得分。

②按支出經濟科目（10分），計算公式：集中支付數/決算數*100%，評分標準：以標準值100為基數，計算結果＜100時，按計算結果/100*權重計算得分，計算結果＞100時，按100/計算結果 *權重計算得分。

（3）預算指標調整率（5分）

計算公式：集中支付系統調整指標筆數/下達指標總筆數*100%，評分標準：以標準值100為基數，按（100-計算結果）/100*權重計算得分。

3．年末財務狀況 （10分/100分）

（1）資產狀況（5 分）

計算公式：應收賬款+預付賬款+其他應收款（本年決算數－上年決算數）/上年決算數*100%，評分標準：計算結果≤0，得滿分；計算結果﹥0時，每增加5%（含）扣減0.5分，減至0分為止。

（2）負債狀況（5 分）

計算公式：應付賬款+預收賬款+其他應付款+長期應付款（當年決算數－上年決算數）/上年年末數 *100%，評分標準：計算結果≤0，得滿分；計算結果﹥0時，每增加5%（含）扣減 0.5分，減至 1分為止。

4．人員控制情況 （10分/100分）

（1）在職人員控制（8分）

計算公式：在職人員數/編制數*100%，評分標準：計算結果≤100%，得滿分；計算結果﹥100%時，每增加1%扣減0.1分，減至0分為止。

（2）其他人員控制（2分）

計算公式：其他人員（決算－年初預算）/年初預算*100%，評分標準：計算結果≤0，得滿分；計算結果﹥0，每增加1%扣減0.1分，減至0分為止。

5．銀行賬戶情況 （10分/100分）

（1）賬戶審批未返回回執（5分）

計算公式：未返回回執數/開立銀行賬戶總數*100%，評分標準：以標準值100為基數，按（100-計算結果）/100*權重計算得分。

（2）實有資金賬戶未在財政備案（5分）

計算公式：未在財政備案實有賬戶數量，評分標準：計算結果=0，得滿分，計算結果＞0時，每增加 1扣減 1分，減至0分為止。

6．監控預警情況 （10分/100分）

（1）違規向本單位實有資金賬戶劃轉資金（4分）

計算公式：違規向本單位實有資金賬戶劃轉資金額/集中支付全年支出額*100%，評分標準：以標準值100為基數，按（100-計算結果）/100*權重計算得分。

（2）基本支出結余違規用于三公等重點公務支出（2分）

計算公式：基本支出結余違規用于三公等重點公務支出額/集中支付全年支出額*100%，評分標準：以標準值100為基數，按（100-計算結果）/100*權重計算得分。

（3）工資指標與實際發放一致率（2分）

計算公式：年初工資統發指標/全年實際發放額*100%，評分標準：計算結果≥100，得滿分，計算結果＜100，按計算結果/100*權重計算得分。

（4）基本支出未按規定的經濟科目列支（2分）

計算公式：基本支出未按規定的經濟科目支出額/集中支付全年支出額*100%，評分標準：以標準值100為基數，按（100-計算結果）/100*權重計算得分。

（二）財政資金管理質量考評表

四、完善財政資金管理質量考評，提高預算執行質量的建議

（一）構建完善的財政資金管理質量考評體系

一個完善的財政資金管理質量考評體系應當包括考評組織架構、考評指標和考評方法等。組織架構是財政資金管理質量考評的基礎，明確開展考評工作的職能和責任，同時在制定財政資金管理質量考評指標時，要選擇指向性明確的、具體細化的、可操作性強的指標，將定性指標和定量指標相互結合，保證財政資金管理質量考評工作的客觀全面。

（二）借助信息化技術實現財政資金管理質量考評自動化

財政資金管理質量考評表

評價指標 權重一級指標 二級指標 三級指標 1 0 0.0 0名稱 名稱 名稱8.其他工資福利支出 0.2 9.辦公費 0.2 1 0.印刷費 0.2 1 1.咨詢費 0.2 1 2.手續費 0.2 1 3.水費 0.2 1 4.電費 0.2 1 5.郵電費 0.2 1 6.取暖費 0.2 1 7.物業管理費 0.2 1 8.差旅費 0.2 1 9.因公出國（境）費用 0.2 2 0.維修（護）費 0.2 2 1.租賃費 0.2 2 2.會議費 0.2 2 3.培訓費 0.2 2 4.公務接待費 0.2 2 5.被裝購置費 0.2 2 6.勞務費 0.2 2 7.委托業務費 0.2 2 8.工會經費 0.2 2 9.福利費 0.2 3 0.公務用車運行維護費 0.2 3 1.其他交通費用 0.2 3 2.稅金及附加費用 0.2 3 3.其他商品和服務支出 0.2 3 4.離休費 0.2 3 5.退休費 0.2 3 6.退職（役）費 0.2 3 7.撫恤金 0.2 3 8.生活補助 0.2 3 9.醫療費 0.2 4 0.住房公積金 0.2計算結果 得分

評價指標 權重一級指標 二級指標 三級指標 1 0 0.0 0名稱 名稱 名稱4 1.提租補貼 0.2 4 2.購房補貼 0.2 4 3.采暖補貼 0.2 4 4.物業服務補貼 0.2 4 5.企業政策性補貼 0.2 4 6.其他對企事業單位的補貼 0.2 4 7.大型修繕 0.2 4 8.其他基本建設支出 0.2 4 9.辦公設備購置 0.2 5 0.專用設備購置 0.2 5 1.其他資本性支出 0.2 5 2.轉撥支出 0.2預算指標調整（5分） 財政下達預算指標調整率 5 3.年末財務狀況（1 0分）計算結果 得分資產狀況（5分） 資產類往來款變動率 5負債狀況（5分） 負債類往來款變動率 5 4.人員控制情況（1 0分）在職人員控制率（8分）其他人員增減率（2分） 2 5.銀行賬戶情況（1 0分）賬戶審批未返回回執（5分） 5實有資金賬戶未在財政備案（5分） 5 6.監控預警情況（1 0分）8違規向本單位實有資金賬戶劃轉資金（4分） 4基本支出結余違規用于三公等重點公務支出（2分） 2工資指標與實際發放一致率（2分） 2基本支出未按規定的經濟科目列支（2分） 2

建立財政資金管理質量考評數據庫。將考評指標涉及的相關業務數據整合，如部門預算編制信息、國庫集中支付信息、部門決算、財政監督、政府采購、賬務核算和審計監督等內容，通過信息化手段對定量指標自動測算，可以有效提高考評工作的效率。

（三）加強對財政資金管理質量考評結果的應用

在財政資金管理質量考評工作中，應當通過一定的渠道將考評結果予以公開，提高考評的公開性和透明度，同時改變既有的財政資金管理模式，將按預算申請撥付模式改變為將財政資金管理質量考評結果與預算資金使用掛鉤，對完不成指標的預算單位減少其預算，督促預算單位提高預算資金的使用效率。