政府會計制度下高校固定資產折舊

邱 筠，雷良海

（上海理工大學管理學院，上海200093）

0 引 言

固定資產是高校國有資產的重要組成部分，是學校開展教學、科研、行政管理和后勤保障等各項活動的物質基礎。高校所擁有的固定資產的數量和質量，是評價高校綜合實力和辦學效益的重要指標［1］。在舊的會計制度下，高校的固定資產不計提折舊，導致高校資產虛增、教育成本核算不準確、固定資產使用效率不高等問題的產生，給高校固定資產管理工作帶來了一定的挑戰。在新的會計制度下，對高校固定資產計提折舊，有利于高校優化資源配置、提高固定資產管理水平，具有十分重要的現實意義。

1 高校固定資產折舊的意義

1.1 固定資產折舊有利于提高會計信息的真實性

在舊的會計制度下，高校固定資產不計提折舊，使固定資產的賬面價值始終反映的是固定資產入庫時的原始價值。而實際上，隨著使用年限的增長，固定資產必然會產生一定損耗，這些損耗無法在賬面上體現出來，導致會計報表上固定資產的價值虛增，降低了會計信息的真實性。另一方面，固定資產不計提折舊，其賬面價值始終為固定資產原值，而到了固定資產報廢的時候，其賬面價值會突然降為零，從而引起固定資產總額的大幅波動，違背了會計信息的客觀性。在新的會計制度下，固定資產按月計提折舊，使固定資產的實際價值如實反映在賬面上，提高了高校會計信息的真實性、客觀性和準確性。

1.2 固定資產折舊有利于提高教育成本核算

高校教育成本是耗費在教育服務中的各類資源價值的總和［2］。高校固定資產作為開展教學、科研等各項活動的基本物質條件，其損耗也會占據一定比重的教育成本。因此，科學計提固定資產折舊，有助于準確地核算教育成本。在舊的會計制度下，固定資產損耗所產生的教育成本并沒有及時分攤到高校年度教育成本中，也就無法準確衡量每個年度的教育成本［3］。而在新的會計制度下，固定資產的損耗以折舊的形式逐月計提，使當期的教育成本能夠準確反映出來，減少了教育資源的浪費，提高了教育資源的使用效率。

1.3 固定資產折舊有利于提高固定資產的使用效率

目前，高校固定資產管理存在著重購建輕管理，重籌資輕規劃等傾向。例如，有些院校為了滿足諸如教學評估或實驗室建設評估需要，片面追求資產數量和資產價值［4］，購買超過實際需要的大型設備和精密儀器，導致固定資產重復購置或長期閑置，使用效率低下。有些先進設備購入后，甚至存在只有極少數人會使用或根本無人會用的情況，儀器成了擺設。另一方面，校內各部門各自為政，一些部門已有設備閑置仍在購買相同類型的新設備，另一些部門急需同類設備使用卻無相應經費支持，缺乏健全的儀器設備共享機制，固定資產難以在高校各項活動中充分發揮其應有的作用。固定資產計提折舊，能使固定資產的新舊程度和存量狀況等信息得到全面、真實的反映，為管理部門提供決策依據，從而有效盤活資產存量［5］，一定程度上減少固定資產重復購置或長期閑置造成的資源浪費，進一步優化資源配置，提高固定資產的使用效率。

2 高校固定資產折舊面臨的問題

2.1 固定資產確認標準不一致

根據《政府會計準則第3 號——固定資產》的規定，單位價值雖未達到規定標準，但使用年限在1 年以上的大批量同類物資，也應當確認為固定資產。［6］而在實際操作中，由于對“批量”沒有一個明確的界定，使得資產管理人員缺乏統一的判定標準。有的人認為“批量”可以是購買的固定資產達到了一定的數量，如100 張課桌椅；也有人認為“批量”可以是購買的固定資產達到了一定的金額，如5 萬元的學生宿舍床。兩種說法都有其各自的道理，而即便是在同樣以數量或金額來判定的情況下，達到多少數量或金額可以認定為一批，不同的人也有不同的看法。高校的固定資產種類繁多、用途多樣，缺乏統一的判定標準，使得同一樣資產有時入賬有時不入賬，增加了固定資產計提折舊的難度。此外，不同高校對于同類資產有的入賬有的不入賬，也影響了高校間固定資產的可比性。

2.2 固定資產分類有差異

以上海市為例，上海市市屬高?，F行的固定資產分類，是按照上海市教委2013 年根據舊的會計制度制定的《上海市地方公辦高等學校固定資產和無形資產核算操作細則》（以下簡稱為“舊細則”）來執行的［7］。而財政部2018 年8 月印發了《關于高等學校執行＜政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表＞的補充規定》（以下簡稱為“新規定”），在其附表3《高等學校固定資產折舊年限表》中，對于高校固定資產類別有明確的劃分［8］。二者雖然都是將固定資產分為了六大類，但是對每一類下的固定資產二級明細劃分并不完全一致，因此需要高校對于所有在賬固定資產進行重新分類。例如，“新規定”對于房屋的二級分類中，要求對鋼結構、鋼筋混凝土結構、磚混結構、磚木結構四種類別的房屋適用不同的折舊年限分別計提折舊，而“舊細則”中對于房屋并無如此詳細的分類。對于房屋的重新分類，需要學校其他部門（如基建處）的通力合作，但即便如此，也未必能做到完全準確。又如，“新規定”將家具中的學生家具單獨列出，比一般家具的折舊年限更短。而學生家具是單指學生宿舍中使用的家具，還是包含學生教室中的家具，或者包含了學生活動所使用的家具，不同的高?？赡苡胁煌睦斫?，導致各個高校的數據缺乏可比性，不利于后續的統計分析工作。

2.3 固定資產計提折舊時間緊

根據《＜政府會計準則第3 號——固定資產＞應用指南》的規定，固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月開始計提折舊；當月減少的固定資產，當月不再計提折舊［9］。這樣勢必要求高校在每月最后一天，財務入賬工作結束后，先由資產處和財務處共同完成當月固定資產對賬，再由資產處提交當月固定資產計提折舊表，最后由財務處完成會計錄入工作。但在和其他高校交流的過程中，不少高校均表示固定資產當月計提折舊時間緊、任務重，需要財務處和資產處兩個部門加班加點來完成。尤其是到了年底，財務報賬數量陡增，這幾乎成了不可能完成的任務。有的高校甚至打算采取每月最后一天乃至幾天，財務不辦理固定資產入賬的方法，來配合完成固定資產每月計提折舊工作。這樣會導致月底的財務報銷需要推遲入賬，如果碰上有課題結題時間限制，或者臨近合同約定付款期限的老師，就很容易引起沖突。這不但降低了職能部門的工作效率，也影響了職能部門的服務質量，不利于提高固定資產的管理水平，為高校各項工作的順利進行提供必要的物質基礎。

2.4 固定資產管理不規范

當前，高校固定資產管理仍存在諸多問題，導致固定資產“家底不清”，嚴重影響了固定資產計提折舊工作。

（1）管理意識薄弱。長期以來，高校固定資產的采購都是依賴國家財政撥款，許多高校并未意識到固定資產的管理對于高校長遠發展的重要意義［10］。因此，從領導干部到一般教師，對于固定資產的管理都不夠重視，投入的精力有限，造成了固定資產管理的混亂無序。

（2）管理制度不健全。高校固定資產一般采取“統一領導，歸口管理，分級負責”的管理方式［11］。由財務處負責固定資產的會計核算，資產處負責固定資產的賬務登記和管理，而固定資產的實物管理則分屬其歸口的職能部門，如后勤管理處、圖書館、教務處等，缺乏一個統一領導的監管部門進行有效管理。另一方面，固定資產的占有和使用主要在各個教學和科研單位，管理和使用相分離導致“看上去誰都可以管，實際上誰都不愿管”的現象普遍存在，賬賬不符、賬實不符的歷史遺留問題較多。

（3）管理水平有待提高。目前，高校信息化建設的速度仍落后于資產管理發展的需求，從而制約了固定資產管理水平和質量的提高。另一方面，隨著《政府會計制度》的實施，固定資產的管理人員除了資產管理知識，還需要掌握一定的財務知識，以便更好地進行部門間的溝通協作。專業資產管理人員的缺乏，使固定資產管理工作難以有效開展［12］。

3 對于高校做好固定資產折舊工作的建議

3.1 加快固定資產核算操作細則出臺

由于批量物資是否計入固定資產的判定標準不明確，不同政策下固定資產的分類標準也不完全一致，因此可能導致同類型的資產在入賬時錄入到不同的資產類目。在舊的會計制度下，固定資產不計提折舊，分類問題對于總賬的影響沒有那么明顯。在新的會計制度下，固定資產需按月計提折舊，不同的分類可能適用不同的折舊年限，導致每月固定資產計提折舊金額產生偏差，從而影響了提折舊后固定資產的凈值［13］，無法為固定資產的管理提供評價依據和決策依據。為避免負面影響的產生，高校主管部門，應根據新的會計制度，結合國家相關政策，盡快出臺新的高校固定資產核算操作細則，從制度上確保當地折舊政策的一致性［14］。例如：對于大批同類物資是否確認為固定資產給出明確的判定方法，統一固定資產的入賬口徑，提高固定資產折舊的準確性和可比性；明確并細化固定資產分類，對“新規定”中學生家具的范圍給出明確界定；對用于教育、科研、行政管理、后勤保障、離退休和單位統一負擔的其他管理6 個方向的固定資產如何區分給出指導意見等。這樣，既為高校如何計提折舊指明了方向［15］，又有利于高校間的橫向對比和高校歷年數據的縱向對比，為管理者的決策提供了科學依據。

3.2 加強資產管理信息化建設

固定資產計提折舊，進一步提高了對高校資產管理信息系統的要求?，F階段的首要任務就是在資產管理系統中新增折舊模塊，完善系統計提折舊的功能。折舊模塊需要根據《政府會計制度》的要求，設置折舊方法、折舊年限和折舊分類，并且具備折舊信息查詢和折舊報表統計的功能。如設備折舊明細查詢，按設備使用方向查詢，按設備所屬部門查詢，固定資產凈值明細賬，固定資產折舊月度報表，固定資產折舊年度報表等。另外，在資產管理系統中，還可以分別按照資產年報的要求和固定資產折舊的要求設置兩套資產分類，且相互對應、自動關聯。在固定資產驗收時，審核人員只需按照原有的資產分類進行選擇，系統就可以自動匹配相應的折舊分類，提高資產管理工作效率和計提折舊的準確性。

此處，應做好資產管理系統和財務系統的對接，保證資產處與財務處的實時對賬。資產處完成固定資產的驗收后，通過中間庫將數據推送至財務系統，待財務完成固定資產入賬后，再將相應的數據通過中間庫返回資產管理系統，從而達到賬賬相符。接下來，資產管理系統根據財務入賬時間開始為固定資產計提折舊。這樣一來，固定資產當月計提折舊不再是一個不可能完成的任務，資產管理人員和財務人員的工作量都會大大減輕，工作效率也會進一步提高。

3.3 開展固定資產清查及盤點工作

根據財政部的要求，各高校均在2016 年完成了行政事業單位國有資產清查工作。在此基礎上，各高校應對所有在賬固定資產做進一步清查，以便理清家底，為固定資產計提折舊做好準備。固定資產清查可按以下步驟實施：①成立資產清查領導小組和資產清查工作小組；②制定固定資產清查實施方案，由資產清查領導小組領導，資產清查工作小組牽頭，各職能部門和二級學院密切配合，共同推進全面清查工作。資產清查可采取部門自查、學校抽查復核與社會中介機構鑒證相結合的方式，確保清查的準確性。

為了適應新的會計制度的需求，高校應建立固定資產定期盤點機制。通過資產管理信息系統，采取計劃盤點和抽查盤點相結合的方式，由資產處下發盤點計劃，保管人對其名下的固定資產逐個盤點，確認實際安置地點和使用情況，確保賬實相符，為固定資產計提折舊打下堅實的基礎。

3.4 提高固定資產管理水平

固定資產計提折舊，進一步提高了對高校資產管理水平的要求。各高?？山Y合自身實際情況，從以下三個方面來考慮。

（1）加大宣傳，提升全校資產管理意識。固定資產的管理，離不開人的參與。只有把人的意識提高了，才能把管理的工作做好［16］。所以應加大宣傳力度，如通過舉辦講座或學習班等方式，提高從校領導到全校師生的資產管理意識。校領導的意識提高了，就會轉變重科研輕管理的觀念，建立相應的制度，調動全校各部門的力量，為固定資產的管理提供保障。師生們的意識提高了，就會增強主人翁的責任感，認真做好固定資產的日常維護保管工作，積極參與到固定資產管理過程中來。

（2）加強培訓，構建專業化人才隊伍?！墩畷嬛贫取返膶嵤Y產管理人員的業務素養也提出了更高的要求。為此，必須加強培訓，提高資產管理人員的思想認識和業務能力。固定資產折舊是一項復合型的工作，僅僅依靠資產管理的知識是無法高效而準確地完成的。必要的財務知識，一定的信息化手段，都是固定資產計提折舊過程中不可或缺的部分。這就要求高校必須從培養單一的資產管理人員，過渡到培養資產、財務、信息化都精通的復合型人才。只有這樣，才能跟上會計制度改革的步伐，為高校的教學、科研、行政管理和后勤保障活動提供良好的物質基礎。

（3）獎懲分明，創建資產管理績效考核機制。為提高固定資產全流程管理的質量，可以對資產管理的效果進行定性和定量的考核。包括資產效益，如科研成果、人才的培養等；資產效果，如學術影響力、同行認同力等；資產效率，如資產規模、資產使用情況等［17］?？己私Y果將與績效工資、個人考評等掛鉤，充分激發各級人員參與固定資產管理的積極性，提高固定資產管理工作的效率。

4 結 語

《政府會計制度》的實施，要求高校計提固定資產折舊，這就對高校的固定資產管理提出了更高的要求。各高校應以此為契機，緊跟改革步伐，加強資產管理信息化建設，培養專業化的資產管理人才，實行資產管理績效考核機制，提升固定資產管理水平。從而避免固定資產重復購置、長期閑置、資產價值虛高等現象，提高固定資產使用效率，促進高等教育事業的發展。