探討國有企業清產核資相關財務會計問題

■麥紹海

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引 言

近年來，隨著社會經濟的迅速發展，我國企業數量越來越多，規模也日益擴大，而會計制度也受到企業財務部門的高度重視。要想保證企業會計制度和以前行業會計制度科學銜接，目前國有企業最重要的是將國有資產清產核資工作落實到位。利用清產核資，就可以了解企業的情況，將企業的問題都充分反映出來，全面掌握企業的具體財務情況以及經營成果，促使企業可以顯著提升會計信息質量。并且利用清產核資，可以對企業的所有資產損失情況進行清查核實，也要結合國家有關規定來科學處理，正確界定國有產權，避免流失大量的國有資產，以更好的完善現代企業制度。

1 國有企業清產核資的重要內容

1.1 自我賬務清理

賬務清理，簡單來說，主要是指全方位核對且清理各項基本財務情況，比如：不同類型庫存現金、銀行存款以及其他會計核算科目等等，進而確保企業賬本和賬本之間相符、賬本與證據之間相符以及賬務與實物之間相符。每種銀行賬戶通常包括企業在金融機構設立的專用存款賬戶以及臨時存款賬戶等等。企業必須要將清產核資工作的資產清查基準日當作時點，通過倒軋賬的手段來清理企業集團公司以及其子公司和分公司的每個賬戶，認真檢查所有資金賬戶是不是與國家相關金融以及財務管理規定相符；只要發現企業存在一些違規賬號，必須要立即清理，而且如果發現其他嚴重違反國家有關財經法律規章制度的侵占或者截留收入，也必須要及時清理，迅速將其作為企業賬內核算體系的一部分。利用自我賬務清理，真正做到企業內部每個部門之間、集團公司與每個分公司和子公司之間、子公司和子公司彼此之間來往關系清清楚楚，資金關系不會模糊。

1.2 全方位資產清查

就資產清查來講，主要是指全方位清理且核實企業的所有資產，通常，各項資產可以利用發詢證函的手段來清查，比如：貸款以及銀行存款等等；清查一些實物資產時，通常利用實地盤點的手段，而這些實物資產主要包括存貨以及固定資產等等。在實際資產清查過程中應該將核實賬務與實物盤點相結合，在盤點中必須要用賬本對著實物，用實物核對賬本，做好賬本符合實物。并且需要將清理資產和核查負債以及所有者權益進行有機結合，仔細清理企業的所有者權益以及負債。一旦發現由于會計技術錯誤而導致的假債務或者債權，需要正確甄別，還要迅速采取有效的措施糾正，對于清查出的賬外負債或權益，也要在第一時間入賬，進而保證企業的權益以及資產等等的精確性。在資產清查過程中，企業需要側重于將不同類型應收和預付賬款等等落實到位，核查應收款項債權是不是切實存在，也要對對外投資初始成本的已有價值進行認真核查，清理企業相關的擔保以及抵押等等。

1.3 價值重估和損益認定

在全方位清查企業資產的同時，需要根據國家有關部門出臺的規定以及標準對企業實際價值與賬面價值相差很大的重要固定資產以及流動資產進行重新估價[1]。企業在實際清產核資過程中對所有資產盤盈以及資產損失的認定與核查，都務必要獲取符合法律法規的證據，包括合法的外部證據等等。此外，企業在進行清產核資時，一旦獲取所有有關資料信息以及證據，工作人員必須要立即驗證所有證明材料是否足夠可靠，是否真正合理，也可以由專業的社會中介機構來全面核實且科學驗證企業提供的所有證據是否準確和可信，在這個前提下，大體明確財務損失和收益。

2 清產核資申報資產損失的要求和取證

2.1 應收款項損失

一般來說，應收款項有兩種類型，一種是應收賬款，另一種是其他應收款。作為企業，必須要根據各個科目完成單項申報，各項損失都必須要規范填報1張“資產清查損失表?！本头顷P聯債權來講，需要提供相應的證據，具體包括以下幾點：第一，債權人死亡或者宣布破產，其遺產或者破產財產不夠清償，需要獲取相關的法律文件，比如：破產公告以及死亡證明等等。第二，債務人無法確認或者不存在，需要提供有關的證明文件，比如：注銷證明、尋人啟事復印件等等。第三，因為債務人長時間虧損，連續超過三年，盡管沒有破產，然而其資產已經抵不上債務而無法收回的賬款，必須要獲得債務人超過三年不間斷虧損的財務報表以及其他文件[2]。除此之外，就關聯債權申報損失來講，需要對債權的形成原因以及形成時間，還有與關聯單位之間的關系進行認真說明，此關聯單位現階段的實際經營財務情況，并且收集有關原始憑證以及入賬過程中依照的文件。

2.2 投資損失

一般來說，包括多個方面，比如：長期債務投資以及短期投資等等。企業需要根據投資對象來申報單項，主要體現在以下幾點：第一，短期投資單項申報。在損失原因說明欄需要公開一些信息，比如：有價證券的盤點表以及有價證券盤虧說明等等，凡是有刑事犯罪的行為，需要提供相關的司法涉案材料[3]。第二，長期投資損失單項申報。除了將具體核算方法寫在損失原因說明欄上，也要附上協議以及出資證明書等等。另外，如果企業對委托貸款報損，必須要單項申報，也要附帶有關資料，比如：當前借款人的實際財務經營情況以及貸款合同等等。

2.3 存貨損失

每種類型存貨損失必須要單項申報。比如：就盤虧損失來講，需要提供經過相關部門確認且簽字的盤點表。由于貪污或者丟失形成的，需要提供公安機關或者保衛部門的破案以及備案證明。如果是存貨計算的高留低轉，必須要將高留低轉的計算過程以及原始記錄等等提供。

3 計提資產減值準備的有效方法和重要依據

3.1 壞賬準備

在實際計提過程中可以采用應收賬款余額百分比法。結合兩個方面來考慮，一方面是應收賬款，另一方面是其他應收款的所有項目的年末余額，從不同的角度分析基準日賬齡，將賬齡檔次計提壞賬準備準確區分，比如：不超過一年不需要計提[4]。一年到兩年是30%、兩年到三年是60%、超過三年是100%。這些計提通常都是對于集團非關聯債權，就集團公司內部的關聯債權來講，必須要推行單項認證。

3.2 存貨跌價準備

在計提過程中常用的方法是利用成本和可變現凈值孰低方法。在可變現凈值預計過程中，必須要認真考慮有關的因素[5]。比如：有些存貨有合同約定，其前提條件是合同價，如果沒有合同約定價值，通常其前提條件是市場價格。有些存貨可以采用銷售的途徑，在確定其可變現凈值時，充分考慮到市場銷售價格。而有些存貨是無法銷售的，這時必須要在市場價格的基礎上扣除可變現凈值，這樣才可以確定。如果存貨市價不斷減少，該產品生產過程中花費的費用遠遠比銷售價格高，這時需要得到與計算相關的數據信息進行核對。

3.3 投資減值準備

長期投資可收回金額的計算基礎應該是資產清查基準日的交易市價。就沒有市價的投資來講，應該了解被投資單位是不是存在因為各種因素發生改變而造成財務情況越來越惡化，比如：市場需求以及法律環境等等，當有證據顯示事實上投資已經無法為企業創造經濟利益時，應該做好計提減值準備。其實，從某個角度來看，委托貸款屬于企業的投資內容之一[6]。必須要根據借款方財務報告等等有關資料，對借款方基準日的經營情況進行全方位的分析，倘若對方經營不成功，必須要迅速準確判斷是不是可以將委托貸款回收。如果協議提出，委托放貸的金融機構擁有選擇貸款對象的權利，也要承擔損失風險，就能夠不計提減值準備。

3.4 固定資產和在建工程減值準備

對于企業資產總額來說，不管是固定資產還是在建工程，都占據重要的比例，所以必須要對其每項都實施檢查，獲取有關證據，這樣就可以結合單項計提減值準備將現價值金額與賬面價值之間的差額回收[7]。如果采購設備的賬面價值不斷減少，這時應該提供由相關單位出具的資料信息；由于業務政策方面的約束以及技術的發展而出現減值的情況，這就要求有關技術部門必須要及時提供有關的依據；如果由于固定資產落后、實體受到嚴重的損壞或者長時間沒有使用而減少使用價值，必須要提供有關部門出具的鑒定依據，而這些部門通常包括兩個，一是資產管理部門，二是技術部門，若政策以及其他因素對在建工程造成不利影響，已經有很長時間沒有建設，三年以內不會再次開工而出現的減值，需要提供有關文件資料，若是企業內部停止建設，也要提供有關的鑒證證明。此外，有些在建項目不具有較強的技術性能，這時也必須要獲得有關的論證報告。

4 結 語

總而言之，當前我國國有企業越來越重視關于清產核資的財務會計問題，只有深入探究和分析這些問題，才可以凸顯企業自身清產核資的科學性和全面性，進而從根本上提高企業的市場競爭力，實現企業的可持續發展，進一步加強我國綜合國力。