企業經濟責任審計存在問題與對策研究關鍵要點

■張玉芳

（大信會計師事務所（特殊普通合伙）上海自貿試驗區分所）

隨著我國社會經濟的高速發展，企業迎來了新的發展機遇，與此同時也面臨著一系列的挑戰，在日益激烈的市場競爭過程中，企業想要取得長遠的經營，占據更多的市場份額，則必須做好內部控制工作，要制定完善的企業經營管理規章制度，建立健全的企業監控體系。企業經濟責任審計工作，則是其中重要組成部分，必須予以高度重視，不容忽視。

1 企業經濟責任審計的相關內容

企業經濟責任審計工作十分有必要，其目的在于充分了解企業領導干部在履行企業經濟責任過程中的實際情況，對其經濟管理能力進行科學評價，有利于避免企業領導濫用職權，加強黨風廉潔建設，而且可強化企業領導人的責任意識，使之約束自身行為[1]。

2 現階段企業經濟責任審計中存在的問題

現階段，企業經濟責任審計中仍然存在著一定的問題，主要表現在以下幾點：其一，目前我國對企業經濟責任審計理論知識的研究還不夠重視，并未充分認識到經濟責任審計工作的重要性。部分人認為經濟責任審計只是形式化行為，沒有認真開展此項工作，在從事經濟責任審計工作的時候態度不夠認真。而且當前所開展的企業經濟責任審計工作缺乏規范性，沒有完善的經濟責任審計體系和制度的支撐，以致于企業經濟責任審計工作無據可循、無法可依，這難以保障企業經濟責任審計結果的準確性；其二，當前，在經濟責任審計過程中，缺乏科學的、完善的考核評價體系。沒有根據企業的實際情況，來制定適宜的評價標準，對責任的區分不夠清晰。在進行審計考核的時候缺乏客觀性，容易導致審計結果失真；其三，大部分企業中的領導者都是先離任，然后再接受經濟責任審計，或者是領導者先上任再實施經濟責任審計工作，這不利于經濟責任審計工作的長期開展，致使經濟責任審計時間具有滯后性。在實施企業經濟責任審計工作的時候，審計機構未加強與人事部門、監察部門之間的交流與溝通，沒有開展有效的協調工作，以致于企業經濟責任審計工作質量有待提升；其四，現如今在企業經濟責任審計工作中，還存在著一定的風險，有著諸多不確定性因素，既有外部風險，也有內部風險，外部風險如法律法規不完善、舞弊行為較為隱蔽；審計環境復雜、審計內容繁多等；內部風險則是指審計人員自身能力和職業素養；審計文書表達不清晰等；其五，目前所實施的企業經濟責任審計工作方法較為落后，不適用于現代企業的發展，其難以保障企業經濟責任審計質量[2]。

3 解決企業經濟責任審計問題的有效對策

3.1 創新相關理論，制定完善的經濟責任審計制度

企業經濟責任審計具有專業性，是我國社會經濟環境下特有的專業審計制度，一開始其主要是對黨政主要領導干部，以及我國國有企業領導人進行審計，以了解其經濟責任履行情況，是一種具有中國特色的制度實踐創新，之后也慢慢延伸至非國有企業的經營管理中。想要取得良好的經濟責任審計工作效果，則必須做到與時俱進，不斷地創新，以順應時代發展潮流，加強對企業經濟責任審計的理論研究，以為企業經濟責任審計工作的順利開展奠定扎實的理論基礎。除此之外，為了強化審計部門的職能，實施高效的經濟責任審計工作，則應當制定完善的經濟責任審計制度，為企業經濟責任審計工作提供重要的制度保障，使之有據可循、有法可依。要堅持黨的統一領導，在黨委政府的指導下，健全經濟責任審計體制，設立完善的相關機制，實施聯席會議，審計前和審計后需要有全面的信息交流，以加大企業經濟責任審計力度，提高經濟責任審計水平[3]。

3.2 建立健全的經濟責任評價標準體系

不同的審計單位在現如今的發展過程中，有著一定的差異性，無論是業務性質方面，還是在資產量大小方面，或是領導人員的任期，都各不相同，因此不可用統一套模版式的經濟責任審計評價標準來進行衡量，需要做到具體問題具體分析，根據企業自身的實際發展狀況及其經營特點，來調整經濟責任評價標準，制定適宜的評價指標。要建立健全的企業經濟責任評價標準體系，既要設置定性指標，也有涵蓋定量指標，以此來對企業經濟責任審計進行客觀性評價，規范企業經濟責任審計，減少主觀因素。其中定性責任指標主要包含以下內容：一是領導責任。主要是評價領導在履行企業經濟責任的過程中，是否盡全力進行管理，是否有違反國家相關法律法規要求的經營操作，企業的內部管理工作是否得到有效開展，其經營管理制度是否完善，以及是否于企業經營活動中貫徹落實了相關制度等；二是主管責任。這部分是對領導人員本人分管工作的評價，考察其是否在制定重大決策時，綜合考慮各項因素，聽取他人合理意見，還是獨斷專行，出現嚴重的決策失誤。評價在主管責任范圍內，其是否開展了嚴格的監察工作，其下屬部門是否存在違規操作等；三是直接責任。這部分指標指的是企業是否直接違反了國家的法律法規，企業領導人是否出現失職，或是濫用職權的狀況，是否有直接授意違規行為等。在確定企業領導人的定性責任時，還需要科學區別前任則責任和現任責任，要判斷其屬于個人責任，還是集體責任，是主觀上應當承擔的責任，還是客觀上產生的責任，是過失責任，還是故意為之等。定量責任指標則主要是指企業經營管理中的財務指標、經濟指標。包含了以下內容：一方面是指行業頒布的經濟業務標準、企業歷史上最高經濟水平等指標；另一方面則是具體到企業經濟效益指標、企業資產管理水平指標等。

3.3 協調配合，規范審計成果

在實施企業經濟責任審計工作的時候，一定要做到各部門之間的相互協調配合，尤其是要促進審計部門和人事部門、監察部門之間的交流與溝通，實施統一工作，合理分工，彼此之間相互信任、相互監督，以提高企業經濟責任審計水平。在實施企業經濟責任審計的時候，應當保持信息傳遞的通暢性，要及時發現其中存在的問題，并實施集中性處理?？芍贫ㄍ晟频穆撓瘯h制度，定期開展聯席會議來探討現階段企業經濟責任審計工作中存在的問題，并探討針對性措施來加以解決，處理工作中的各項挑戰。從經濟責任審計實踐角度來看，若想取得良好的審計成果，則必須規范經濟責任審計工作，制定完善的規章制度來加以約束，審計結果應當有科學的、可靠的依據來作支撐。與此同時，應當于將企業經濟責任審計結果，納入到相關人員的個人檔案中，并編制詳細的考察材料，一旦發現有領導人員出現違法違紀行為，則必須交由監察部門嚴厲處理。部分企業的領導人員實施年薪制，那么經濟責任審計結果還應當與其績效工資相掛鉤。

3.4 實施有效的企業經濟責任審計風險防控措施

在企業經濟責任審計工作中，存在著一定的風險，需要實施科學的風險防范措施來加以應對，以促進企業經濟責任審計的長期發展，可從以下方面著手：一是要建立健全的企業經濟責任審計相關法律法規，以為企業經濟責任審計的順利開展提供法律上的保障。所制定的企業經濟責任審計法律法規，應當跟隨時代發展的變化，不斷地更新和完善，需具備權威性，做到違法必究，以有效防范企業經濟責任審計風險；二是審計機構、審計人員應當具有獨立性，只有如此才能保障企業經濟責任審計工作的客觀性；三是要實施多項審計承諾制度。指的是要明確經濟責任、審計責任和會計責任之間的差異性。被審計的企業，應當提供所有相關的財務會計數據信息，并且保障這些信息的完整性和真實性。被審計的企業領導人員，則要明確自身職責，對于在其任期階段所開展的企業經濟活動要負有相應的責任。審計部門必須嚴格按照相關審計法律法規來執行工作。在多項承諾制度的應用下，有利于優化和規范經濟責任審計流程，使之工作風險系數下降，而且也能予以相關企業和人員警告，幫助審計人員獲得準確的信息資料，提高審計結果的準確性；四是要將經濟責任審計工作，貫徹落實于企業的整個經營過程中，需要做到自查、復核工作，加強經濟責任審計質量管理，以保障企業經濟責任審計評價的客觀性。

3.5 創新企業經濟責任審計工作方法

為了提高企業經濟責任審計工作質量，應當不斷地創新工作手段，改變傳統的審計模式，以推動企業經濟責任審計的長遠發展，為此，可采用以下措施：第一，要根據企業實際情況，來選擇適宜的審計時機，在離任審計的時候，應當遵循“先審計后離職”的原則，堅持審計工作的客觀性，針對企業的實際情況來進行相應的分析，抓住適宜的審計機會；第二，可實施任中審計。指的是在企業領導人履行經濟責任的任期中，對其進行有效的監督和管理工作，以防止其在從事愜意經濟活動的時候，出現違規現象；第三，要結合正常審計工作和任期內經濟責任審計工作。企業內部的審計機構需要做好日常審計工作，包含處理專項審計、內控制度審計等多方面的工作，要整理和儲存好相關的審計資料。與此同時在實施離任審計的時候，可以將日常審計資料作為一定的依據，減少重復性審計，有利于促進經濟責任審計工作效率的提升；第四，要把控好企業責任經濟審計中的重點，核實企業領導人在職期間的財務收支狀況，對一些重大經濟決策及其項目實施成果進行審計，將審計重點放在企業領導人是否遵循國家相關法律法規和財政政策方面，以此來督促企業領導人的決策行為，提高其政策執行能力。

結 語

高效的企業經濟責任審計工作，有利于全面掌握企業的經營活動狀況，及時發現其中存在的問題，并予以針對性措施來加以解決，可促進企業經營管理水平的提升，為企業帶來更多的經濟效益。